2.1. Бюджетная классификация как основа организации анализа исполнения сметы расходов, характеристика видов расходов

Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация, предполагающая научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке.
Бюджетная классификация используется для составления и исполнения бюджетов и призвана обеспечить сопоставимость показателей бюджетов всех уровней.
Бюджетная классификация включает в себя:
• классификацию доходов;
• классификацию расходов:
• функциональную;
• ведомственную;
• экономическую (предметную);
• финансирование дефицита бюджета;
• государственный долг.
Доходы в Бюджетной классификации систематизированы по источникам доходов бюджета и подразделяются по категориям, группам доходов, видам доходов, разделам, подразделам. Код доходов в Бюджетной классификации состоит из 11 знаков:
1-й знак — доходы (всегда 1);
2-й знак — категория доходов (текущие доходы — 1; капитальные доходы — 2);
3-й знак — группа доходов (например, в категории «текущие доходы» выделяются налоговые доходы — 1; неналоговые доходы — 3);
4—5-й знаки — вид доходов (например, в категории «текущие доходы» выделяются прямые налоги на доходы и прибыль — 01; налоги, взимаемые с фонда заработной платы — 02; внутренние налоги на товары и услуги — 03 и т.д.);
6—7-й знаки — детализация (например, в категории «текущие доходы» в составе прямых налогов на доходы и прибыль выделяются налоги с физических лиц — 01; с юридических лиц — 02);
8—9-й знаки — раздел (например, в категории «текущие доходы» в составе налогов с физических лиц выделяется подоходный налог — 01);
10—11-й знаки — подраздел (например, в категории «текущие доходы» в составе подоходного налога выделяются подоходный налог с граждан — 01; подоходный налог с облагаемого фонда оплаты труда колхозников — 02).
Исходя из вышеизложенного, код подоходного налога с граждан будет иметь вид 11101010101.
Функциональная классификация расходов бюджетов состоит из двух уровней (разделов и подразделов) и является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организации, отражающей направления выделения средств на выполнение основных функций государства. Код раздела — трехзначный, например:
2.14 — образование;
2.17 — здравоохранение и физическая культура.
Подразделы конкретизируют направление средств на осуществление деятельности государства в определенной области. Например, в разделе 2.14 «Образование» выделяются подразделы:
01 — дошкольное образование;
02 — общее образование;
03 — учебно-воспитательные учреждения специального назначения и др.
Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из бюджета по определенным разделам и подразделам функциональной классификации расходов. Данная классификация является одноуровневой, в ней отражается код главы и наименование получателя. Местные органы власти и местные исполнительные и распорядительные органы отражаются по тем же главам, что и республиканские.
Экономическая (предметная) классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных внебюджетных и бюджетных целевых фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организации, отражающей их экономическое содержание. В данной классификации приняты четыре уровня классификационной структуры:
1) категория расходов (текущие расходы, капитальные расходы);
2) предметная статья (закупки товаров и оплата услуг; капитальные вложения в основные фонды);
3) подстатья (оплата труда рабочих и служащих, приобретение оборудования и предметов длительного пользования;
4) элемент расходов (основной оклад гражданских служащих, приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных учреждений).
Отсутствие какого-либо уровня отражается цифрой «0».
Экономическая классификация расходов бюджетов показывает те виды финансовых операций, с помощью которых государство выполняет свои функции как внутри страны, так и во взаимоотношениях с другими странами. Отчетность по смете расходов построена с учетом этой классификации.
Данная бюджетная классификация позволяет проводить анализ по локальным сметам отдельных учреждений, по сводным сметам однотипных бюджетных учреждений и сводным сметам министерств как в целом, так и в разрезе отдельных учреждений.
Исходя из двойственного характера все расходы бюджетных учреждений подразделяются на кассовые и фактические.
Кассовыми расходами (КР) считаются все суммы, перечисленные с текущего счета в отделении казначейства в оплату своих обязательств на счета поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также на счета получателей средств по обязательным расчетам и нетоварным операциям (платежам в бюджет, переводам из заработной платы, погашению задолженности по ссудам), как правило, минуя свой счет. Исключение составляют случаи, когда средства поступают на текущий счет в обслуживающем банке учреждения, например, для получения наличных денежных средств, расчетов по предъявленным платежным требованиям и платежным поручениям, акцептованным банком. Возврат денежных средств на счета приводит к восстановлению, то есть уменьшению кассовых расходов. Однако по ним нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату.
На величину кассовых расходов оказывают влияние факторы, приведенные на рис. 2.1.

Анализ хозяйственной деятельности


Представленная выше факторная модель может быть формализована в виде детерминированной функции аддитивного типа следующим образом:
КР = Он.г. + П - Ок.г (2.1)
Фактические расходы (ФР) — это действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленным заработной плате и стипендиям. Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения сметы расходов. Величина фактических расходов зависит от факторов, которые приведены на рис. 2.2.

Анализ хозяйственной деятельности


Математическая взаимосвязь фактических расходов и основных групп факторов, под влиянием которых формируется их величина, может быть записана в следующем виде:
ФР = КР - (?ЗК + ?ОМ + ?ЗД + ?ПЛ) (2.2)
или
Ф = КР - [(ЗКн.г - ЗКк.г) + (ОМн.г - ОМк.г) + (ЗДн.г - ЗДк.г) + (ПЛн.г - ПЛк.г)], (2.3)
где изменение всех факторов представлено в виде разницы их величины на начало и конец отчетного года.
Следовательно, можно сделать вывод о том, что кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы — полноту их использования.
Важнейшим этапом анализа расходов является изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами. Оно может характеризоваться равенством между ними, превышением кассовых расходов над фактическими или фактических расходов над кассовыми. Исследование существующей между ними объективной взаимосвязи и зависимости позволяет выявить производственные и финансовые ситуации, возникшие в процессе исполнения сметы.
При характеристике связи между кассовыми и фактическими расходами необходимо исходить из того, что перечисление средств из республиканского бюджета осуществляется согласно утвержденной в установленном порядке смете расходов. Она предусматривает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций (приобретение товарно-материальных ценностей и расчетов с их поставщиками и т.д.), связанных с его деятельностью в текущем бюджетном (календарном) году. Поэтому можно предположить, что в определенных (идеальных) условиях кассовые (КР) и фактические (ФР) расходы равны и их соотношение в этом случае характеризуется выражением КР = ФР.
Однако на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки. Они возможны лишь в том случае, когда движение средств на текущем счете учреждения и списание расходов происходят одновременно, например, при оплате оказанных услуг по предъявленному счету (взнос абонентской платы за пользование телефоном, потребление электроэнергии, воды, за отопление и др.).
В большинстве же случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные средства, перечисленные с текущего счета в казначействе или в обслуживающем банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосредственно в момент их получения. Например, сумма начисленной заработной платы за декабрь может не равняться сумме израсходованных денежных средств со счета в банке за этот же месяц, так как выплата заработной платы за последний месяц года будет произведена в январе. Кроме того, учреждение может оплатить счет за оборудование, приборы, инструменты, но в отчетном году их не получить. Значит, кассовые расходы были произведены, а для отражения фактических расходов основания нет. Оно наступит после получения оплаченных материальных ценностей и ввода их в эксплуатацию. Уплаченная за оборудование сумма бюджетных средств переходит на следующий финансовый год и отражается в балансе об исполнении сметы расходов в виде дебиторской задолженности. Характерно, что в описанной ситуации остатки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами увеличатся по сравнению с их наличием на начало года.
Оплаченные и полученные в отчетном году материальные ценности могут быть использованы лишь частично. В этом случае часть бюджетных средств списывается в сумме стоимости израсходованных материальных ценностей и отражается в фактических расходах. Однако фактические расходы по данной хозяйственной операции не равны кассовым, поскольку часть оплаченных материальных ценностей остается неиспользованной. Она переходит на следующий год и отражается в балансе исполнения сметы расходов в виде остатка по счетам материальных ценностей, увеличивая его по сравнению с началом года.
Учреждение может получить по договору от других предприятий, учреждений или организаций материальные ценности и полностью их израсходовать, но не оплатить из-за отсутствия средств на текущем счете в казначействе по соответствующей статье. Это отразится на сумме фактических расходов. Кассовые расходы в данном случае еще не были произведены, поэтому неоплаченная сумма поставщикам перейдет на следующий финансовый год. В учете и отчетности она отразится в виде остатка кредиторской задолженности на конец отчетного периода и приведет к ее росту по сравнению с началом года, что является признаком превышения фактических расходов над кассовыми на ту же сумму.
Аналогичные соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться и по другим хозяйственным операциям. Их исследование позволяет выявить основные направления размещения средств, выделенных из бюджета, в процессе кассового исполнения сметы расходов и источников формирования фактических расходов.
<< | >>
Источник: Д.А.Панков. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций. 2003
Вы также можете найти интересующую информацию в электронной библиотеке Sci.House. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме 2.1. Бюджетная классификация как основа организации анализа исполнения сметы расходов, характеристика видов расходов:

  1. 5. АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТЫ РАСХОДОВ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
  2. 2.2. Содержание, задачи и источники информации анализа исполнения сметы расходов
  3. 2. АНАЛИЗ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТЫ РАСХОДОВ УЧРЕЖДЕНИЙ ОБРАЗОВАНИЯ
  4. 3. АНАЛИЗ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТЫ РАСХОДОВ В ОРГАНАХ АДМИНИСТРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ
  5. 5.1. Анализ исполнения сметы расходов больницы по общим показателям
  6. 5.4. Анализ расходов по статьям сметы
  7. 2.5. Факторный анализ статей сметы расходов
  8. 19.2. Основы планирования бюджетных расходов
  9. 1. Понятие и классификация бюджетных расходов
  10. 9.1. Экономическая сущность понятий «затраты», «расходы», «издержки», состав расходов организаций торговли.
  11. Лекция 2 ОСНОВЫ РОССИЙСКОЙ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ И БЮДЖЕТНАЯ КЛАССИФИКАЦИЯ
  12. Проверка отдельных видов расходов.
  13. 1.1. Сущность анализа хозяйственной деятельности как функции управления бюджетной организацией
  14. 9.2. Расходы на реализацию товаров (издержки обращения) как экономическая категория и их связь с издержками потребления и классификация.
  15. 2. КЛАССИФИКАЦИЯ ВИДОВ АНАЛИЗА ФХД