§ 11.1. Понятие и виды налогоплательщиков


1. Налогоплательщики — субъекты налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.
Исходя из данного определения можно выделить следующие характерные признаки налогоплательщиков.
1) Налогоплательщики являются субъектами налогового права, которые могут не совпадать с понятием субъектов иных отраслей права.
Традиционно налогоплательщиками выступают физические и юридические лица, статус которых определяется гражданским законодательством. Вместе с тем иные категории налогоплательщиков предусмотрены исключительно налоговым законодательством. К ним относятся обособленные подразделения организаций, в том числе филиалы и представительства, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги, постоянные представительства иностранных юридических лиц. При этом определение налогового статуса постоянного представительства иностранного юридического лица достаточно условно и зависит от различных условий. Согласно общему правилу, под постоянным представительством иностранного юридического лица
понимается любое место регулярного осуществления деятель-ности.по выполнению работ, оказанию услуг, продаже товаров.
В проекте Налогового кодекса предлагается установить в качестве самостоятельного налогоплательщика консолидированную группу налогоплательщиков'. Это означает, что группа зависимых организаций будет платить консолидированные налоги, что позволит избежать налогообложения средств и имущества, перемещаемых в рамках этой группы (например, концерна). В настоящее время ст. 13 Закона РФ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных группах»2 предусмотрено, что участники финансово-промышленной группы, занятые в сфере производства товаров, работ, услуг, могут быть признаны консолидированной группой налогоплательщиков.
Кроме того, по законодательству некоторых зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин.
2) Налогоплательщики выступают обязанными субъектами, основной обязанностью которых является уплата налогов.
3) Налогоплательщики — это лица, уплачивающие налоги за счет собственных средств.
В данном случае имеется в виду, что уплата налогов производится за счет средств, принадлежащих налогоплательщику. Это возможно путем удержания налога у источника выплаты дохода или непосредственно самим налогоплательщиком. В связи с этим налогоплательщика следует отличать от носителя налогов. Понятие «носитель налога» применяется в основном в экономическом аспекте — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения, т. е. в конечном итоге налог в бюджет уплачивается за счет данного лица. Так, носителем косвенных налогов является конечный потребитель товара (работы, услуги).
2. Налогоплательщиков можно классифицировать по различным основаниям. Первое, наиболее крупное разделение проводится в отношении физических и юридических лиц.
Как было отмечено выше, налогоплательщиком может быть одно лицо, а в некоторых странах и группа физических лиц — семья.
Физические лица могут дифференцироваться на «простых» граждан и граждан-предпринимателей.
Юридические лица являются самостоятельными налогоплательщиками. При этом их обособленные подразделения, а также группа юридических лиц тоже могут выступать в качестве налогоплательщиков. Иностранное юридическое лицо как налогоплательщик в основном выступает в качестве постоянного представительства.
При этом необходимо учитывать, что права юридических лиц как объединений граждан гарантируются Конституцией так же, как и права физических лиц. Так, Конституционный Суд РФ указал, что акционерные общества (товарищества, общества с ограниченной ответственностью) по своей сути являются объединениями, которые созданы гражданами для реализации таких конституционных прав, как право свободно использовать свои способности и имущество для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности3.
По величине налогоплательщиков подразделяют на обычных и малых. Так, например, граждане-предприниматели подразделяются на обычных предпринимателей и лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Юридические лица подразделяются на обычные организации, малые предприятия и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. При этом необходимо учитывать, что малыми предприятиями могут быть только российские юридические лица.
Законодательство о подоходном налоге разделяет всех граждан в зависимости от постоянного местопребывания на лиц, имеющих постоянное местопребывание в России, и лиц, не имеющих постоянного местопребывания.
Наиболее специфической в целях налогообложения классификацией налогоплательщиков является деление субъектов на коммерческие и некоммерческие организации. В зависимости от получения того или иного статуса организации при равных хозяйственных условиях будут иметь различные механизмы налогообложения. Так, например, прибыль образовательных учреждений уменьшается на суммы, направленные на развитие образовательного процесса.
Наглядно классификацию налогоплательщиков можно представить в виде следующей схемы (см. рис. 1).
388

Часть III. Глава 11
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Общая часть (проект). М.:
Международный центр финансово-экономического развития, 1996. С. 63.
2. «Российская газета» от 6 декабря 1995 г.
3. См.: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24 октября 1996 г. № 17-П по делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального Закона от 7 марта 1996 г. «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах» // «Российская газета» от б ноября 1996 г.
Г
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 11.1. Понятие и виды налогоплательщиков:

  1. 5.2. Понятие эластичности и ее виды
  2. § 1. Понятие рынка. Виды рынков
  3. § 13.1. Понятие и основные виды налогового контроля
  4. 25.1. Понятие, виды и причины банкротства
  5. 14. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ
  6. 4.1. Налоговые отношения: понятие, признаки и виды
  7. 4.1. Понятие и виды макроэкономического равновесия
  8. 5 ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА: ПОНЯТИЯ И ВИДЫ
  9. 10.1. Понятие, значение и виды доходов в торговле
  10. 51. Общенациональные рынки: понятие, виды, принципы организации
  11. 35 ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ: ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, ЗАЩИТА
  12. Вопрос 13Эластичность: понятие, коэффициент, виды, формы.
  13. 1. Конкуренция: понятие и виды. Эффективность конкурентных рынков