§ 12.2. Налоговые агенты и сборщики налогов


В юридической литературе, а также в ведомственных документах налоговых органов часто используются такие понятия, как «сборщик налогов» и «налоговый агент». В то же время законодательного определения данных понятий не существует.
По мнению С. Пепеляева', отличие сборщика налогов от налогового агента состоит в том, что на налоговом агенте лежит обязанность рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет, а сборщик налогов, помимо этого, обязан требовать внесения сумм налога в свою кассу.
Понятие налогового агента широко используется по отношению к российским юридическим лицам, удерживающим налог на доходы иностранного юридического лица. В проекте общей части Налогового кодекса РФ2 также предлагается использовать понятие налоговый агент, а не сборщик налогов.
В то же время раньше под налоговым агентом понималось должностное лицо налоговой инспекции, которое осуществляло прием налоговых и страховых платежей от сельскохозяйственного населения. Первоначально налоговый агент производил также учет плательщиков и объектов налогообложения, исчислял платежи, учитывал их поступление, вручал гражданам платежные извещения. С 1 марта 1956 года штат налоговых агентов упразднен3.
В п. 9 приложения к письму Госналогслужбы РФ от 5 марта 1994 г. № ВГ-б-14/724 разъясняется, что предприятия, учрежцения, организации, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность удерживать суммы налогов с налогоплательщиков и перечислять их в бюджет, являются сборщиками налогов.
Таким образом, используемые в настоящее время понятия «налоговый агент» и «сборщик налогов» — это тождественные понятия, обозначающие фактически одних и тех же лиц — предприятия, учреждения, организации, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность удерживать суммы налогов с налогоплательщиков и перечислять их в бюджет.
По нашему мнению, в настоящий момент при терминологическом определении данных субъектов предпочтение следует отдать термину «сборщик налогов».
К сборщикам налогов относятся:
1) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налог с доходов, выплачиваемых физическим лицам;
2) предприятия (учреждения, организации), удерживающие.
и перечисляющие в бюджет налоги с доходов от акций, облигаций и иных ценных бумаг, принадлежащих предприятию, от долевого участия в других предприятиях; '
3) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов, получаемых иностранными юридическими лицами от источников в Российской Федерации;
4) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет НДС с вознаграждений, перечисляемых иностранным юридическим лицам, не состоящим на налоговом учете в Российской Федерации.
Все указанные лица являются источниками выплат, т. е. лицами, фактически выплачивающими доход другому лицу. От источников выплат необходимо отличать источники доходов. Источники доходов — это деятельность (выполнение работ, оказание услуг, ведение предпринимательской деятельности) или активы, приносящие доход.
Обязанности сборщиков налогов установлены в ст. 15 Закона об основах налоговой системы, а также в отдельных налоговых законах, например, ст. 9, 20, 21 Закона о подоходном налоге, п. 3 ст. 9 и п. 3. ст. 10 Закона о налоге на прибыль, п. 5 ст. 7 Закона о налоге на добавленную стоимость. Общей обязанностью сборщиков налогов является обязанность предоставлять в налоговый орган отчет о суммах начисленных доходов и суммах удержанных налогов.
Права сборщиков налогов законодательством не закреплены, однако фактически их права приравнены к правам налогоплательщиков.
Особое значение понятие «сборщик налогов» приобрело в ходе судебного обжалования финансовых санкций, наложенных на предприятия за неисполнение обязанностей сборщиков налогов (о финансовой ответственности сборщиков налогов см. § 14.14 настоящего пособия).
1. Пепеляев С. Финансово-правовой абонемент «Предпринимательская практика: вопрос—ответ», 1996. Вып. 8.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Общая часть (проект). М.:
Международный центр финансово-экономического развития, 1996. С.68—70.
3. Финансово-кредитный словарь. 2-е изд. стереотип.: в 3 т. М.: Финансы и статистика, 1994. Т. 2. С. 11.
4. Содержится в компьютерных базах данных.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 12.2. Налоговые агенты и сборщики налогов:

  1. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  2. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  3. 2.1.3. Взыскание налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика, налогового агента-организации
  4. 2.1.1. Порядок взыскания налога, сбора, пени, денежных средств налогоплательщика, налогового агента-организации, находящихся на счетах в банках
  5. 2.3. Основные положения об обжаловании налогоплательщиками, налоговыми агентами-организациями актов налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок, и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
  6. 3. Налоговая статистика и налоговая информация: значение для экономических агентов
  7. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
  8. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
  9. 1.2.4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов - организаций и налоговых органов при проведении камеральной проверки
  10. Налоговые агенты
  11. 2.1.2. Приостановление операций по счетам налогоплательщика, налогового агента-организации
  12. 2.1.4. Арест имущества налогоплательщика, налогового агента-организации
  13. 2.4. Судебные споры, возникающие по инициативе налогоплательщиков, налоговых агентов
  14. § 9.9. Исполнение налогового обязательства путем уплаты налога. Момент уплаты налога. Иные способы прекращения налогового обязательства
  15. 13. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  16. § 2.2. Государство и налоговая политика. Этатизм, налоговый произвол и политизация налога
  17. 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА
  18. § 2.3. Понятие налогового бремени (налоговый гнет). Коэффициент эластичности налогов