1.2.4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов - организаций и налоговых органов при проведении камеральной проверки

Порядок проведения КНП условно можно разделить на две группы.
1. Специальные нормы, устанавливающие правила проведения только КНП.
Первая группа регулируется ст. 88 НК РФ, в соответствии с которой КНП проводится:
по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа;
уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа;
в течение трех месяцев, которые исчисляются со дня представления налогоплательщиком, налоговым агентом налоговой декларации, расчета, других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Представляемые налогоплательщиками, налоговыми агентами декларации и расчеты принимаются должностными лицами налоговых органов.
На каждом из принятых на бумажном носителе документов налоговой отчетности ставятся дата его принятия, штамп или отметка налогового органа и подпись должностного лица налогового органа, принимающего документы.
Зафиксированная дата представления налогоплательщиком, налоговым агентом декларации и других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты того или иного налога, определяет дату начала проведения налоговым органом КНП.
2 Общие нормы, устанавливающие правила, которые применяют налоговые органы, налогоплательщик, налоговые агенты осуществлении различных форм налогового контроля. Вторая группа норм определяется различными статьями части первой Налогового кодекса, регулирующими права и обязанности налоговых органов, налогоплательщиков, налоговых агентов при проведении налоговыми органами различных мероприятий налогового контроля. Указанные нормы и составляют перечень прав и обязанностей налоговых органов, налогоплательщиков, налоговых агентов при проведении КНП.
1.2.4.1. Права налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки
Для проведения КНП налоговые органы наделены определенными правами, установленными ст. 31, 87, 88 НК РФ:
1. Право на истребование документов и получению пояснений, необходимых для проведения КНП.
2. Право на привлечение третьих лиц.
Заметим, что каждому из предоставленных налоговому органу прав соответствует определенная обязанность налогоплательщиков, налоговых агентов, иных лиц, и наоборот.
Первая группа прав. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
Одновременно ст. 88 и 93 НК РФ предусматривают право налоговых органов при проведении КНП истребовать у налогоплательщика, налогового агента дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Следовательно, уполномоченное должностное лицо налогового органа вправе требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов представления договоров, счетов-фактур, платежных поручении, а состав документов, которые могут быть истребованы у проверяемого налогоплательщика, налогового агента, определяется исходя из предмета соответствующей проверки, т.е. представленного документа налоговой отчетности.
Данному праву налоговых органов соответствует обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы соответствующие документы, установленная в ст. 23, 24 НК РФ.
В соответствии со ст. 93 НК РФ налогоплательщик, налоговый агент, которому адресовано требование налогового органа о представлении документов, обязан направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок в виде заверенных должным образом копий. Организация заверяет копии подписью руководителя организации с приложением печати этой организации и указанием даты заверения.
Так как по смыслу нормы ст. 93 НК РФ для исчисления пятидневного срока, в течение которого должны быть представлены требующиеся налоговому органу документы, необходимо точно определить момент получения соответствующим лицом запроса налогового органа. Значит, запрос должен делаться в письменной форме и вручаться адресату под расписку, посредством почтовой связи или электронных средств связи.
В случае отказа налогоплательщика от представления документов или непредставление их в установленный пятидневный срок ему на основании п. 2 ст. 93 Налогового кодекса грозит ответственность, предусмотренная установленной п. 1 ст. 126 НК РФ.
Кроме того, согласно абзацу второму ст. 87 Н К РФ при проведении КНП в случае возникновения необходимости получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговые органы могут истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, налогового агента, т.е. провести встречные проверки.
Встречная проверка может быть проведена налоговым органом, проводящим камеральную налоговую проверку, или при необходимости налоговым органом по месту учета лица, связанного с деятельностью проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (далее - контрагент). Цель встречной проверки - выявление фактов совершения определенной сделки, полноты оприходования полученной по ней продукции или выручки от реализации этой продукции. В частности, встречная проверка проводится, если есть основания полагать, что у проверяемого налогоплательщика не приходовались товары, обученные по сделкам с иными лицами, либо выручка от реализации товаров (работ, услуг) и иные денежные средства. Также может быть проверено, как отражены у контрагента товарообменные, взаимозачетные и иные неденежные операции с налогоплательщиком.
В рамках встречной проверки могут быть запрошены документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика, если те продали и отгрузили продукцию (работы, услуги) по документам, оформленным с нарушением установленных требований. Речь идет о документах с исправлениями, подчистками, с расплывчатыми или нечеткими подписями, печатями, штампами организаций. Кроме того, проверяется сделка, при заключении которой не был составлен договор в письменной форме, и т.д.
В случае выявления встречной проверкой контрагентов и иного лица фактов неотражения (неправильного отражения) в учете налогоплательщика отдельных финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы, материалы встречной проверки используются в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении.
В случае непредставления иными лицами налоговому органу запрошенных сведений, выразившегося в отказе организации представить имеющиеся у нее документы с необходимыми сведениями, а равно иного уклонения от представления таких документов либо представления документов с заведомо недостоверными сведениями они подлежат привлечению к ответственности, установленной пп.
2 и 3 ст. 126, либо ст. 129.1, либо ст. 135.1 НК РФ в зависимости от лица, которому был адресован запрос (физическое лицо, организация, банк), и статуса проверяемого лица (налогоплательщик, налоговый агент).
Для обеспечения полноты выяснения и объективности рассмотрения вопросов, возникающих при проведении КНП пп. 4 ст. 31 Налогового кодекса РФ, а также абзацем 4 ст.88 установлено право налоговых органов вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений (объяснений) в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой.
Для этого налоговым органом в адрес налогоплательщика направляется письменное уведомление.
Данному праву налоговых органов соответствует установленное пп. 7 п. 1 и п. 3 ст. 21, а также п. 2 ст. 24 НК РФ право налогоплательщиков, налоговых агентов на представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов.
Следовательно, явка налогоплательщиков, налоговых агентов в налоговый орган для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) налогов при проведении КНП соответствует их интересам.
Вторая группа прав. На основании пп, 12 п. 1 ст. 31 НК РФ, ст. 95, 96, 97 НК РФ налоговым органам предоставлено право в необходимых случаях при проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля привлекать специалистов, экспертов и переводчиков.
Названным правам налогового органа соответствуют обязанности лиц, привлекаемых в качестве свидетелей, экспертов, переводчиков и специалистов.
Кроме того, согласно пп. 13 п. 1 ст. 31, а также ст. 90 НК РФ | налоговым органам в необходимых случаях при проведении КНП предоставлено право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
Налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки на этапе проверки правильности исчисления налоговой базы в обязательном порядке проводит анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (продукции, работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических, водных, сырьевых и иных материальных ресурсов.
Для получения информации (сведений) об объемах потребления налогоплательщиком энергетических, водных, сырьевых иных материальных ресурсов налоговый орган имеет право направлять запросы в организации энерго- и теплосбыта (о потреблении электро- и теплоэнергии), организации водоканала (о потреблении воды) и т.д.
При выявлении несоответствий в уровне и динамике вышеназванных показателей (существенное увеличение потребления энергетических, водных, сырьевых и иных материальных ресурсов при незначительном увеличении объема производства продукции, реализации товаров (работ, услуг) налоговый орган в соответствии с правом, предоставленным пп. 4 п.1 ст. 31 Налогового кодекса, вызывает налогоплательщика в налоговый орган для дачи соответствующих пояснений. В случае неявки либо уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, неправомерного отказа свидетеля от дачи показаний, а равно дачи свидетелем заведомо ложных показаний ст. 128 НК РФ предусмотрена ответственность данного лица.
В случае отказа эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, а равно дачи экспертом заведомо ложного заключения или осуществления переводчиком заведомо ложного перевода они привлекаются к ответственности на основании ст. 129 НК РФ.
1.2.4.2. Права налогоплательщика, налогового агента-организации при проведении камеральной налоговой проверки
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 21 и п. 2 ст. 24 НК РФ налогоплательщикам, налоговым агентам-организациям предоставлено право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя.
При этом согласно п. 2 ст. 26 НК РФ личное участие налогоплательщика, налогового агента-организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя.
Аналогично участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.
На основании пп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ организации вправе требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при проведении КНП. Указанному праву налогоплательщиков, налоговых агентов соответствует предусмотренная пп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанность налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах.
Следует заметить, что налогоплательщики, налоговые агенты вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам, на что указывает пп. 11 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ.
Необходимо подчеркнуть, что к неправомерным актам, требованиям могут быть отнесены только не соответствующие Налоговому кодексу РФ и федеральным законам акты.
Неправомерными актами налоговых органов и их должностных лиц являются не соответствующие Налоговому кодексу и федеральным законам правовые акты как обязательные для исполнения неопределенным кругом лиц и рассчитанные на неоднократное применение (приказы, инструкции и др.), так и адресованные конкретным организациям (принятое по результатам КНП требование). Например, требование о доступе должностных лиц налогового органа на территорию или в помещения организации для проведения КНП.
На основании пп.13 п.1 ст. 21 Налогового кодекса налогоплательщики, налоговые агенты вправе требовать от налоговых органов соблюдения налоговой тайны, которую они на основании пп. 6 п.1 ст. 32, ст. 102 обязаны соблюдать.
Гарантией соблюдения прав налогоплательщиков, налоговых агентов является предоставленное пп. 12 п.1 ст. 21, ст. 22, гл. 19 Налогового кодекса РФ право на обжалование в установленном порядке актов (решений) налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
В предусмотренных действующим законодательством случаях налогоплательщики вправе требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Это право им предоставлено пп. 14 п. 1 ст. 21 НК РФ.
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме 1.2.4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов - организаций и налоговых органов при проведении камеральной проверки:

  1. 2.3. Основные положения об обжаловании налогоплательщиками, налоговыми агентами-организациями актов налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок, и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
  2. 5.1.4.4. Особенности проведения камеральной проверки деклараций по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиков, перечисленных в ст. 228 Налогового кодекса РФ
  3. 5.1.2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены налоговые вычеты
  4. 5.1.2.1. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены стандартные налоговые вычеты
  5. 5.1.2.2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены социальные налоговые вычеты
  6. 5.1.2.4. Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявления имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг)
  7. Вопрос 3 Права и обязанности налоговых органов
  8. 3.2.1. Характерные нарушения, выявляемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок по налогу на прибыль
  9. 5.1.2.5. Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявления имущественных налоговых вычетов в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры
  10. 3.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на прибыль организаций
  11. 5.1.2.3. Особенности проведения камеральной проверки деклараций, в которых заявлены имущественные налоговые вычеты
  12. 2.1.4. Арест имущества налогоплательщика, налогового агента-организации
  13. 2.1.2. Приостановление операций по счетам налогоплательщика, налогового агента-организации
  14. 2.1.3. Взыскание налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика, налогового агента-организации
  15. 2.1.1. Порядок взыскания налога, сбора, пени, денежных средств налогоплательщика, налогового агента-организации, находящихся на счетах в банках
  16. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  17. 1.4.1. Организация встречных проверок при осуществлении выездной налоговой проверки