§ 13.1. Понятие и основные виды налогового контроля


В самом общем смысле контроль является специальным способом обеспечения законности. Говоря о контроле, необходимо прежде всего отграничить его от надзора. И надзор, и контроль толкуются как «проверка», «наблюдение с целью проверки»'. Однако понятие контроля шире понятия надзора.
Во-первых, если надзор касается только соблюдения законности, то для контроля соблюдение законности — лишь один из его аспектов. Не менее важным направлением контроля является целесообразность проверяемой деятельности.
Во-вторых, контроль построен на линейной (административной) или функциональной (в рамках определенной функции) власти. В отличие от контроля надзор не основан на отношениях власти и подчинения. В этом отношении весьма типичным является прокурорский надзор, предназначенный только для борьбы с нарушениями законности в целях обеспечения строгого и единообразного исполнения законов. При его осу-
ществлении проверяется не работа учреждений, предприятий, организаций, а исполнение ими правовых предписаний2. Контролю присуща также активная форма власти, которая позволяет не только выявлять нарушения законности, но и непосредственно устранять их.
Необходимо также отметить, что контроль является одним из элементов государственного управления.
Выделяют три вида контроля: общий, ведомственный (в рамках ведомства) и специализированный, касающийся определенной сферы деятельности.
Поскольку в ст. 1 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР»3 Государственная налоговая служба РСФСР определяется как единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, то о налоговом контроле следует говорить именно как о специализированном надведомственном контроле, а не о надзоре4.
Учитывая вышеизложенное, налоговый контроль можно определить как установленную законодательством совокупность приемов и способов руководства компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд.
Главной задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства, поэтому основными методами налогового контроля должны быть прогноз, предупреждение, пресечение и восстановление, а уже затем — применение карательных санкций для общей и частной превенции возможных в будущем правонарушений.
Содержание государственного контроля состоит в следующем5:
а) наблюдение за функционированием подконтрольных объектов;
б) анализ собранной информации, выявление тенденций, причин, разработка прогнозов;
в) принятие мер по предотвращению нарушений законности и дисциплины, вредных последствий, ущерба, нецелесообразных действий;
г) учет конкретных нарушений, выявление их причин и условий;
д) пресечение противоправной деятельности с целью недопущения вредных последствий и новых правонарушений;
е) выявление виновных и привлечение их к ответственности.
В полной мере данное положение относится и к налоговому контролю.
Виды налогового контроля определяют в зависимости от сроков (оперативный и периодический) и источников (документальный и фактический)6.
Оперативный контроль представляет собой проверку, которая осуществляется в пределах отчетного периода по завершении контролируемой операции в соответствии с ее качественной и количественной характеристиками.
Источниками данных для оперативного контроля служат плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская информация.
Периодический контроль — это проверка за определенный отчетный период по данным планов, смет, норм и нормативов, первичных документов, отчетов, записям в учетных регистрах, отчетности и другим источникам. Задача такой проверки — установить, соблюдаются ли требования налогового законодательства, уплачиваются ли своевременно и в полной мере налоги, а также вскрыть нарушения и принять меры к их устранению.
Документальный контроль — это проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его соответствие регламентированному значению определяются на основании данных, содержащихся в документах (первичных и сводных).
Фактический контроль — это проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, контрольной закупки, контрольной поставки и т. д.
Основной, наиболее эффективной формой налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков. Однако наряду с данной формой используются и другие — ведение налоговыми инспекциями оперативно-бухгалтерского учета, встречные проверки, получение информации от других лиц.
Говоря о налоговом контроле, можно отметить, что негосударственный налоговый контроль может осуществляться на уровне работников бухгалтерских служб предприятий (первичный контроль). Он сводится к обеспечению достоверности учета объемов произведенной и реализованной продукции, себестоимости, прибыли, стоимости имущества и других налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также к качественному составлению бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов. Осуществление такого контроля обусловлено как требованием законопослушности предприятий, так и мерами ответственности, предусмотренными за нарушения налогового законодательства. В мировой практике широкое распространение получил последующий аудиторский контроль. В нашей стране финансовая отчетность ряда предприятий также в обязательном порядке должна подвергаться аудиторской проверке. К ним относятся банки и иные кредитные организации, страховые компании, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, открытые акционерные общества и некоторые другие предприятия. Аудиторские фирмы в случаях, установленных законодательством, несут ответственность перед предприятиями, если последующие проверки налоговых инспекций установят нарушения законодательства и неправильное исчисление налогов6.
1. Ожегов С. Словарь русского языка. М., 1982, С. 259, 331.
2. Козлов А. Прокурорский надзор в Российской Федерации. Общая часть. Учебное пособие. Екатеринбург, 1994. С. 21.
3. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1991. № 15. Ст. 492.
4. Другого мнения придерживается, в частности, Д. Бахрах, см.: БахрахД. Административное право. Учебник для вузов. М.: Изд-во БЕК, 1996. С. 245.
5. Там же. С. 235-236.
6. Налога: Учебное пособие / Под ред. Д. Черника. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 1997. С. 354—355.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 13.1. Понятие и основные виды налогового контроля:

  1. 3.5. Виды налогового контроля
  2. ГЛАВА 1 НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ - ОСНОВНАЯ ФОРМА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
  3. § 8.8. Понятие и виды налоговых льгот. Инвестиционный налоговый кредит
  4. § 8.7. Понятие налоговой ставки. Виды налоговых ставок
  5. 4.1. Налоговые отношения: понятие, признаки и виды
  6. Вопрос 1 Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля
  7. Понятие экономических агентов и их основные виды
  8. 7.2 Виды оценки и понятие амортизации основных фондов
  9. 1.1. Основные понятия и положения Налогового кодекса РФ. Тесты
  10. 1.1. Основные понятия и положения Налогового кодекса
  11. Глава 13 НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ЗАЩИТА ОТ НЕПРАВОМЕРНЫХ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ