§ 13.2. Порядок проведения налоговых проверок


1. Налоговая проверка предприятий и организаций является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. В то же время приходится признать, что действующим налоговым законодательством статус и процедура проведения таких проверок четко не определены, что очень часто порождает ситуации правового произвола и приводит к нарушению прав и интересов налогоплательщиков.
Основную нормативную предпосылку проведения налоговых проверок составляет ст. 14 Закона об основах налоговой системы, согласно которой налоговые органы имеют право проверять все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках. Более подробно регламентирует этот вопрос п. 1 ст. 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. «О государственной налоговой службе РСФСР»', в котором перечислены субъекты и объекты налоговых проверок.
Необходимо отметить, что большинство документов, так или иначе регламентирующих этот важный для налогоплательщиков вопрос, носят ведомственный характер и имеют гриф «Не для печати», «Секретно» и др. Кроме того, все вышеперечисленные акты имеют рекомендательный характер и на налогоплательщиков не распространяются. В качестве примера можно привести Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль ^письмо Госнало-гслужбы РФ от 28 августа 1992 г. № ИЛ'6-01/284 в редакции письма Госналогслужбы РФ от 30 апреля 1993 г. № ВГ-6-01/ 160)2.
Нарушение налоговыми органами порядка проведения проверок и оформления их результатов не является основанием для признания актов и решений по ним недействительными. Для должностных лиц налоговых органов совершение таких нарушений может повлечь только меры дисциплинарного воздействия.
2. Налоговая проверка представляет собой осмотр и исследование первичной бухгалтерской и иной документации предприятая на предмет правильного и своевременного исчисления и уплаты им налоговых платежей в бюджет.
Основная цель налогового контроля — это проверка и сопоставление данных налоговой отчетности предприятия и данных, полученных проверяющими.
Налоговые проверки подразделяются на камеральные и документальные, которые, в свою очередь, делятся на плановые и внеплановые, комплексные (сплошные) и тематические (выборочные), а также встречные.
При проведении специализированных тематических проверок необходимо соответствующим образом учитывать финансовые результаты предприятия за отчетный период в целом, а также недоплату или переплату налога в последующие или предыдущие отчетные периоды.
3. Субъектами налоговых проверок являются:
— министерства, ведомства, государственные учреждения и организации, в том числе и судебные органы;
— коммерческие предприятия и организации, основанные на любых формах собственности;
— совместные предприятия, объединения и организации с участием российских и иностранных юридических лиц;
— негосударственные и некоммерческие учреждения и организации;
— граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Необходимо отметить, что действующим законодательством не предусмотрены какие-либо исключения из списка предприятий, проверяемых налоговыми органами. В частности, субъектами проверок являются предприятия с особым режимом работы, а также воинские части (письмо Генерального штаба Вооруженных сил РФ от 27 января 1993 г. № 332/2/223).
4. Объектами налоговой проверки являются денежные документы, бухгалтерские книга, отчеты, планы, сметы, декларации, договоры, контракты, приказы, деловая переписка, а также иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Как следует из разъяснений Госналогслужбы РФ от 14 сентября 1993 г. № ВГ-4-01/145н4, документальная проверка в первую очередь касается документов, составленных самим налогоплательщиком, и должна осуществляться непосредственно на предприятии, поэтому делать выводы о добросовестности плательщика, а тем более применять какие-либо финансовые санкции на основе только некоторых эпизодов его деятельности, например при проверке движения средств по расчетному счету в банке, неправомерно.
Кроме того, в процессе проверки налоговые органы имеют право получать необходимые объяснения, справки и сведения по возникающим вопросам, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке.
В ходе проверки налоговые органы имеют право обследовать (с соблюдением установленных правил) любые производственные, складские, торговые и иные помещения налогоплательщиков, связанные с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами.
В случаях отсутствия или запущенности ведения учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным предприятиям (п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»5).
5. Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых расчетов, т. е. без выхода на предприятие.
При этом проверке в основном подвергается правильность заполнения соответствующих граф и строк деклараций и отчетов, правомерность использования тех или иных льгот, а также осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей.
Камеральные проверки отчетов и расчетов налогоплательщиков осуществляются по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующими инструкциями. По результатам таких проверок возможно доначисление налога, а также применение санкций за нарушения, факты совершения которых не требуют документального подтверждения (например, 10%-ная санкция за несвоевременное предоставление документов, необходимых для исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени за несвоевременное перечисление налогов). По таким нарушениям руководители налоговых органов принимают решения на основании докладных (служебных) записок соответствующих должностных лиц этих инспекций.
6. В соответствии со ст. 11 Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» налоговые инспекции производят документальные проверки предприятий и организаций не реже одного раза в два года.
Однако на основании письменного решения начальника или заместителя начальника государственной налоговой инспекции, в которой налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться в вышеуказанные сроки, в случаях:
1) если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;
2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;
3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;
4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.
Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы.
В них включаются, в первую очередь, предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия и предприятия-недоимщики; предприятия, подавшие заявления о прекращении деятельности; предприятия, пользующиеся налоговыми льготами; предприятия, которые просят возмещения крупных сумм налогов; предприятия, у которых есть филиалы, представительства, дочерние предприятия, на счета которых зачисляется выручка от реализации, не отраженная в бухгалтерском учете головной фирмы.
В планах и графиках работы налоговым органам рекомендуется предусматривать привлечение финансовых, правоохранительных, ревизионных служб банков, статистических и других контролирующих органов. При необходимости проводятся внеплановые документальные, а также специальные тематические проверки предприятий.
Сроки проведения документальных проверок и состав ревизионных групп определяются с учетом объема и особенностей деятельности проверяемых предприятий. Предельный срок документальной проверки — 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Государственной налоговой инспекции или его заместителя.
Руководитель налоговой инспекции в необходимых случаях имеет право заменять состав проверяющих. Акты таких проверок обязаны подписать все принимавшие в них участие должностные лица.
При документальных проверках проверяется деятельность предприятий от даты предыдущей документальной проверки по текущий момент. В случае необходимости документальные проверки проводятся за более длительные периоды.
Проведению документальной проверки предшествуют камеральная проверка, изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика.
На основании этой информации разрабатывается программа проведения документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за который она должна быть проведена. Программа проверки утверждается руководителем Государственной налоговой инспекции или его заместителем.
Должностные лица налоговых органов осуществляют документальные проверки и обследования на основании письменного поручения руководителя госналогинспекции на право их проведения при предъявлении служебного удостоверения и, при необходимости, соответствующей формы допуска. Перепроверка предприятий работниками вышестоящего налогового органа производится при предъявлении служебного удостоверения.
7. Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах осуществляется сплошным или выборочным способами.
При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета.
При выборочном способе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом, со снятием копий или изъятием необходимых документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения, в порядке, предусмотренном Инструкцией Министерства финансов РСФСР от 26 июля 1991 г. № 16/176 «О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов свидетельствующих о сокрытии (занижении прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан»6.
Достоверность хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального и фактического контроля. При формальной проверке устанавливаются правильность заполнения всех реквизитов документов; наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц. В необходимых случаях подпись работника в данном документе сопоставляется с его подписью в других документах, а при возникновении сомнений возможно личное подтверждение работника в форме объяснений по данному факту хозяйственной операции или назначение графологической экспертизы.
При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах, например правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.
8. Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемая организация имеет хозяйственные связи.
При встречных проверках первичные документы и учетные данные проверяемого предприятия сличаются с соответствующими документами и данными предприятий, от которых получены или которым выданы средства и материальные ценности. Данные, указанные в актах встречных проверок, должны быть обязательно подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, на котором производится встречная проверка.
9. В случаях, когда вышестоящей налоговой инспекцией при проведении комплексной проверки работы городской (районной) госналогинспекции у налогоплательщиков, проверенных ранее данной налоговой инспекцией за тот же ревизуемый период, устанавливаются нарушения налогового законодательства, которые не были выявлены ранее, санкции к налогоплательщикам применяются в том же порядке, что и по результатам проверок (районной) городской налоговой инспекцией.
При этом право принимать решение в рамках действующего законодательства по результатам проверки в отношении как налогоплательщика, нарушившего налоговое законодательство, так и в отношении должностных лиц налоговой инспекции, не принявших мер по своевременному выявлению нарушений, предоставлено руководителю вышестоящей налоговой инспекции.
Кроме того, органы налоговой полиции имеют право осуществлять в необходимых случаях проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные) после проверок, проведенных должностными лицами органов Госналогслужбы, в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок. Утверждение актов проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем.
1. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1991. № 15. Ст. 492.
2. Содержится в компьютерных базах данных.
3. Не опубликовано.
4. «Российские вести», 1993. № 194.
5. «Российская газета» от 24 мая 1994 г.
6. «Экономика и жизнь», 1991. № 37.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 13.2. Порядок проведения налоговых проверок:

  1. 1.2 Порядок проведения камеральных налоговых проверок
  2. 1.1 Виды налоговых проверок и порядок их проведения
  3. 6.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога
  4. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  5. 4.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налога на добавленную стоимость
  6. 7.3. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход
  7. 31.4. Методы и порядок проведения документальных проверок
  8. 3.2. Порядок проведения выездных проверок налога на прибыль
  9. 1.4. Проведение встречных налоговых проверок
  10. 7.3.2. Порядок организации и периодичность проведения проверок по единому налогу на вмененный доход