1.3.2. Правовые последствия проведения КНП

В результате проведенной КНП может быть установлено следующее:
1) выявлен факт неуплаты (неполной уплаты) сумм налога (сбора), пени и установлены основания для привлечения к налоговой ответственности;
2) выявлен факт неуплаты (неполной уплаты) налога (сбора), пени, но не установлены основания для привлечения к налоговой ответственности;
3) не выявлено факта неуплаты (неполной уплаты) налога (сбора), однако выявлены основания для привлечения к налоговой ответственности (например, предусмотренной ст. 119 НК РФ) за непредставление налоговой декларации;
4) не выявлено ни факта неуплаты (неполной уплаты) налога (сбора), ни оснований для привлечения к налоговой ответственности.
В первых трех случаях налоговым органом может быть составлен акт КНП и (или) принято решение о привлечении к налоговой ответственности, или об отказе в привлечении к налоговой ответственности, или о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, направлено требование об уплате налога.
В последнем, четвертом случае налоговым органом никаких актов не составляется.
Следует отметить, что в подавляющем большинстве случаев налоговые органы по результатам проведенной КНП направляют налогоплательщику только требование об уплате суммы выявленной задолженности (налог и пени). Данные действия налоговых органов вполне объяснимы из-за отсутствия в деяниях налогоплательщика, налогового агента налогового правонарушения, а следовательно, и отсутствия необходимости составления акта о выявленных правонарушениях и принятия соответствующего решения.
Рассмотрим подробнее, какие документы принимаются налоговыми органами по результатам проведения КНП.
Несмотря на то, что составление налоговым органом акта по результатам проведения КНП не является обязательным, поскольку НК РФ не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика, налогового агента иных помимо выездной налоговой проверки форм налогового контроля, НК РФ в данной ситуации не запрещает составления акта по результатам проведения КНП.
При составлении налоговым органом акта должны быть соблюдены следующие условия:
проверяемое лицо должно быть ознакомлено с актом, который оно вправе подписать или отказаться от его подписи;
акт налоговой проверки должен быть вручен руководителю организации, в отношении которой проводилась КНП.
Акт проверки должен быть вручен под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения организацией, в отношении которой проводилась КНП, или представителем организации.
В случае невозможности вручить акт проверки организации ее представителю он направляется налоговым органом, проводившим КНП, по почте заказным письмом, причем датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.
Согласно ст. 6.1 Налогового кодекса РФ течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. В случаях когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Если по результатам проведения КНП налоговым органом составляется акт, то организация в случае ее несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями должностных лиц налогового органа может воспользоваться предоставленным п. 5 ст. 100 Налогового кодекса правом на подачу возражений по акту в целом или по его отдельным положениям.
Данные возражения могут быть представлены в двухнедельный срок со дня получения акта проверки.
Согласно ст. 6.1 указанного выше кодекса срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.
На основании п. 2 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов КНП руководитель налогового органа выносит решение:
а) о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
б) об отказе в привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения;
в) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
После получения одного из вышеперечисленных решений налогоплательщики, налоговые агенты в случае согласия с этими решениями обязаны исполнить их, а при несогласии вправе их обжаловать.
Решение о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения выносится только в случае, если в действиях (бездействии) организации налоговым органом обнаружены налоговое(ые) правонарушение(ия). В этом случае к организации могут быть применены различные виды налоговой ответственности.
При выявлении факта непредставления налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок организация-налогоплательщик, налоговый агент подлежат привлечению к ответственности, установленной ст. 119 Налогового кодекса РФ.
В случае уплаты исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной ст. 119 НК РФ.
Данная позиция была поддержана Высшим арбитражным судом Российской Федерации в п. 13 Обзора ВАС РФ.
Необходимо отметить, что предусмотренный ст.119 штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по налогу, на что указано в п. 15 Обзора.
За представление налогоплательщиком в налоговый орган декларации, содержащей недостоверные сведения и приведшие к занижению подлежащих внесению в бюджет сумм налога, сбора, может быть привлечен к налоговой ответственности, установленной ст. 122 НК РФ.
В случае выявления налоговым органом факта неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению организацией, выступающей в качестве налогового агента, данная организация может быть привлечена к ответственности, установленной ст. 123 НК РФ.
За непредставление (несвоевременное представление) расчетов, иных документов, представление которых предусмотрено положениями действующего законодательства, организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
За непредставление без уважительных причин, истребованных для проведения КНП налоговым органом документов, организация может быть привлечена к ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НКРФ.
Для взыскания сумм штрафа налоговым органом с налогоплательщиков, налоговых агентов предусмотрен судебный порядок.
В соответствии с п. 3 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком, налоговым агентом налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком, налоговым агентом в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения со ссылкой на статьи Налогового кодекса, предусматривающие данные правонарушения, а также применяемые меры ответственности.
Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи в соответствии с п. 6 ст. 101 Налогового кодекса может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение должностным лицом налогового органа требований п. 6 ст. 101 не влечет за собой безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным.
На это указал Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации в п.30 постановления «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.02.01 № 5.
Одновременно в пункте постановления № 5 ВАС указано на то, что при решении вопроса о возможности отмены решения налогового органа о привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности на основании положений п. 6 ст. 101 НК РФ в первую очередь необходимо оценивать содержание обжалуемого решения. При этом в первую очередь следует уделять внимание отражению в этом решении сути и признаков налогового правонарушения, вменяемого организации, со ссылкой на соответствующие положения гл.16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ.
В п. 10 Обзора Высшего арбитражного суда РФ определено, что безусловным основанием признания решения налогового органа незаконным (недействительным) признается отсутствие в решении указания на характер и обстоятельства допущенного налогоплательщиком налогового правонарушения.
Таким образом, в решении налогового органа должны быть указаны обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, с одновременным отражением в акте проверки и приложениях к нему со ссылками на первичные бухгалтерские документы. В противном случае при рассмотрении дела в судебном порядке будет невозможно установить, какие конкретно факты были квалифицированы как налоговые правонарушения, определить их характер и как следствие — решение об отказе налоговому органу в удовлетворении требований о взыскании штрафа.
Решение об отказе в привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основное отличие данного решения налогового органа от предыдущего в том, что оно содержит изложение выявленных в ходе проверки обстоятельств, содержащих признаки налоговых правонарушений (например, указание на факт неуплаты налога), а также установленных в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Выносится налоговым органом при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика, налогового агента к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о проведении дополнительных мероприятии налогового контроля. В указанном решении обязательно должен содержаться пункт о назначении конкретных дополнительных мероприятий налогового контроля.
На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пп 7 п 1 ст32 ст.88 и п.4 ст. 101 НК РФ налогоплательщику, налоговому агенту направляется требование об уплате налоговых платежей
Требование об уплате недоимки по налогу, пени и штрафов может быть направлено налогоплательщику, налоговому агенту и на основании решения об отказе в привлечении налогоплательщика, налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику, налоговому агенту доначислены суммы налогов, сборов, пени, но в связи с обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, данное лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности
Согласно ст.88 НК РФ допускается возможность по результатам проведенной налоговым органом КНП направления налогоплательщику, налоговому агенту только требования об уплате соответствующей суммы налога, сбора, пени.
В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику, налоговому агенту письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченные суммы налога, соответствующих пеней, штрафов.
Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика, налогового агента уплатить налог.
Требование должно содержать сведения о:
сумме задолженности по налогу;
размере пеней, начисленных на момент направления требования;
размере штрафов;
сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах;
сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, налоговым агентом.
Требование, выставляемое налогоплательщику, налоговому агенту в соответствии с решением налогового органа, вынесенным по результатам проведения КНП, должно быть направлено в 10-дневный срок с даты вынесения этого решения.
Существует обязательная форма требования, разработанная на основании п.5 ст.69 Налогового кодекса РФ, которая утверждена приказом МНС России «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности» от 29.08.02 № БГ-3-29/465. Согласно ст.4 Налогового кодекса указанная форма требования является обязательной для налоговых органов.
Требование об уплате налога, сборов и соответствующих пеней в соответствии с п.6 ст.69 НК РФ может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае уклонения от получения требования оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления.
Порядок направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов)-организации или налогового агента-организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке (далее — Порядок) определен Приказом МНС России от 02.04.03 № БГ-3-29/159.
В связи с тем, что в соответствии с п.2 ст.4 НК РФ приказы ФНС России по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах и обязательны для подразделений данного министерства налогоплательщик, налоговый агент не может обратиться в суд (вышестоящий налоговый орган) с заявлением (жалобой) о признании незаконным требования, решения налогового органа на том основании, что принятый налоговым органом акт не соответствует положениям Порядка.
Обратим внимание на некоторые положения Налогового кодекса, касающиеся направляемого налоговым органом налогоплательщику, налоговому агенту, требования:
1. В случае если обязанность налогоплательщика (плательщика сборов) по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту уточненное требование в 10-дневный срок после того, как налоговый орган узнал об изменении данной обязанности. Ранее направленное требование об уплате налога отзывается. Это положение ст.71 Налогового кодекса РФ.
2. Срок исполнения требования об уплате налога, направляемого налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту, не должен превышать 10 календарных дней со дня его получения налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом либо их законным или уполномоченным представителем.
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме 1.3.2. Правовые последствия проведения КНП:

  1. 2.6.7. Правовые последствия нарушения Конвенции МДП
  2. Правовое регулирование
  3. ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЕ ПРОСТРАНСТВО
  4. Правовые методы управления
  5. 2.1. Нормативно-правовая база
  6. СТРУКТУРА ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ
  7. 4.2.1. Правовой режим имущества
  8. 6. Правовые основы рынка недвижимости
  9. 2. Организационно-правовая форма
  10. Статья 6. Правовой режим иностранных инвестиций
  11. Правовая основа ЕС
  12. Правовая основа ЕС
  13. Тема 2. Правовые основы страховых отношений
  14. 1.2. Нормативно-правовая база издательской деятельности
  15. 2.1.4 Правовые формы предпринимательства
  16. 9. МЕСТО НАЛОГОВОГО ПРАВА В ПРАВОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ
  17. 2.2. Сущность налога как экономико-правовой категории
  18. 1.3. Формы проведения страхования