§ 14.1. Понятие и признаки налоговой ответственности


1. Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии с Законом об основах налоговой системы исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями.
Традиционно в теории права выделяют административную, уголовную, дисциплинарную, гражданскую и материальную ответственность. Однако в последнее время ряд авторов поставили вопрос о существовании специального вида ответственности — финансовой. В научной литературе высказываются различные точки зрения по этому поводу. Одни авторы полагают, что недопустимо само применение термина «финансовая ответственность»1. Другие считают, что финансовая ответственность по предмету и методу регулирования является разновидностью административной ответственности, поскольку стороны находятся в неравном положении, однако она обладает присущими только ей специфическими признаками2.
Проанализировав имеющиеся мнения, И. Хаменушко пришел к выводу, что о понятии «финансовая ответственность» можно говорить только с достаточной степенью условности3, выделение же ее в качестве самостоятельного вида юридической ответственности в настоящий момент ничем не обосновано.
Хотелось бы заметить, что в существующих нормативных актах термин «финансовая ответственность» чаще всего используется в значении «имущественная, денежная ответственность сторон»4.
2. Что касается ответственности за нарушения налогового законодательства, предусмотренной в п.1 ст. 13, 15 Закона об основах налоговой системы и ст. 22 Закона о подоходном налоге, то ей присущи все основные признаки юридической ответственности:
— она является средством охраны правопорядка;
— состоит в применении мер государственного принуждения;
— наступает за нарушение правовых норм;
— наступает на основе норм права, т. е. нормативно определена;
— является последствием виновного деяния;
— состоит в применении санкций правовых норм и связана с отрицательными последствиями материального или морального характера, которые правонарушитель должен претер-
реализуется в соответствующих процессуальных фор
мах.
В то же время налоговая ответственность характеризуется и рядом особенностей, что позволяет говорить о ней особо:
1) применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права;
2) основанием ответственности является налоговое правонарушение;
3) данная ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций — штрафов и пеней, поэтому она носит исключительно имущественный характер, причем взыскание происходит, как правило, в денежной форме;
4) размер финансовых санкций, чаще всего, так или иначе увязан с размером «налогового ущерба» для бюджета как в объемном выражении (суммы штрафов напрямую зависят от суммы недоимки), так и во временном (пени взыскиваются за каждый день недоимки);
5) законодательством предусмотрен особый порядок привлечения к ответственности: для юридических лиц — бесспорное взыскание, для физических — судебный порядок;
6) субъектами данной ответственности являются налогоплательщики и лица, способствующие уплате налогов;
7) К налоговой ответственности обязанных лиц привлекают налоговые органы и органы налоговой полиции, а в специально установленных случаях — таможенные органы.
Очевидно, что на сегодняшний день сложилась определенная совокупность признаков, которая позволяет сделать вывод о том, что в российской правовой системе сформировалось достаточно четко выраженное правовое явление — ответственность за налоговые правонарушения. С другой стороны, вполне обоснованно обозначение ответственности за налоговые правонарушения применительно к п. 1 ст. 13, 15 Закона об основах налоговой системы и ст. 22 Закона о подоходном налоге как налоговой ответственности.
В то же время необходимо учитывать, что по своей правовой природе налоговая ответственность сходна с административной ответственностью, что и разъяснил в п. 3 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства Высший Арбитражный Суд РФ (письмо от 31 мая 1994 г. № С1-7/ОП-3705). Однако в этом обзоре ВАС РФ не ответил на вопрос о том, является ли налоговая ответственность разновидностью административной либо финансовой ответственности.
По-видимому, вопрос о ее правовой природе, как и ответственности за нарушения валютного законодательства, законодательства о применении контрольно-кассовых машин, за несоблюдение условий работы с денежной наличностью и т. д., должен быть окончательно разрешен правовой наукой в ближайшем будущем. При этом решающее значение будет иметь обоснованность выделения финансового правонарушения в самостоятельный вид правонарушений, поскольку основным критерием разграничения видов ответственности являются основания применения (проступок, преступление, нарушение обязательства и т. п.). Кроме этого, должны учитываться содержание ответственности, ее субъект, порядок применения мер, а также другие признаки. Возможно, что развитие российской правовой системы все-таки приведет к признанию финансовой ответственности как особого вида ответственности.
В качестве обоснования различия налоговой и административной ответственности, может служить тот факт, что финансовые санкции в рамках налоговой ответственности могут применяться наряду с применением иных видов ответственности. В то же время, согласно ст. 25 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях, за одно административное правонарушение может быть наложено основное либо дополнительное взыскание.
Учитывая приведенный выше анализ, можно дать. следующее определение. Налоговая ответственность — это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.
Закон об основах налоговой системы использует собирательное понятие налогов. Поэтому налоговая ответственность, которая предусмотрена ст. 13 указанного закона, может применяться по отношению как к собственно налогам, так и к сборам, пошлинам и другим обязательным платежам, включенным в налоговую систему России, если иное не предусмотрено законом. Например, Таможенным кодексом РФ установлена специальная ответственность в отношении таможенных платежей. В то же время, поскольку взносы в социальные внебюджетные фонды не предусмотрены в Законе об основах налоговой системы, по отношению к ним не может применяться OTV ветственность, предусмотренная ст. 13 этого закона.
Как и любая другая юридическая ответственность, налоговая базируется на принципах законности, справедливости, неотвратимости и т. д. Проявления законности многообразны, однако в отношении налоговой ответственности этот принцип означает прежде всего применение финансовых санкций в строгом соответствии с законом, а также установление финансовых санкций исключительно законом.
В качестве субъектов налоговой ответственности выступают налогоплательщики и другие обязанные лица.
Основаниями применения налоговой ответственности являются:
1) нормы, т. е. система нормативных актов, ее регулирующих;
2) факты, т. е. деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности;
3) процессуальные действия, т. е. акт компетентного органа о наложении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение.
Содержание налоговой ответственности состоит в правах, обязанностях, а также в реальных действиях по их использованию и осуществлению.
1. См., например: Кролис Л. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства / Автореферат канд. диссертации. Екатеринбург, 1996. С. 13.
2. См., например: Старшее Ю. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж: ИПФ «Воронеж», 1995. С. 49—52.
3. Хаменушко И. О правовой природе финансовых санкций // Юридический мир, 1997. № 1.
4. См., например: Инструкция о порядке выпуска, обращения и погашения жилищных сертификатов на территории Российской Федерации (утверждено Постановлением Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 12 мая 1995 г. № 2) // Закон, 1996. № 8. С. 75; Временное положение о порядке выдачи лицензии клиринговым учреждениям (утверждено Центральным банком РФ 10 февраля 1993 г.) / Содержится в компьютерных базах данных.
5. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1994. № 8.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 14.1. Понятие и признаки налоговой ответственности:

  1. § 14.10. Повторность и прямой умысел как квалификационные признаки при применении налоговой ответственности
  2. § 14.3. Понятие и признаки налогового правонарушения
  3. 4.1. Налоговые отношения: понятие, признаки и виды
  4. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов
  5. 6 ПРЕДПРИЯТИЕ: ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ
  6. Вопрос 54 Совершенная конкуренция: понятие, признаки
  7. Глава 3 НАЛОГ КАК ПРАВОВАЯ КАТЕГОРИЯ: ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ, СТРУКТУРА, КЛАССИФИКАЦИЯ
  8. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность
  9. § 14.12. Налоговая ответственность за непредоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога
  10. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона