загрузка...

§ 14.12. Налоговая ответственность за непредоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога


1. За непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и для уплаты налога (налоговых расчетов, деклараций и других документов), к налогоплательщику (в том числе и физическому лицу) применяется штраф в размере 10% причитающихся к уплате сумм налога по очередному сроку платежа.
При этом размер платежа по очередному сроку следует определять по конкретному виду налога в зависимости от месячных или квартальных платежей с учетом сумм налога, подлежащих доплате по расчету этого вида налога за отчетный период, за который несвоевременно представлены налоговому органу соответствующие документы (бухгалтерские балансы, расчеты по видам налога и др.). Превышение фактических платежей налога над причитающимися бюджету по расчету не учитывается.
Характеризуя данный состав, необходимо отметить следующее:
а) данное правонарушение имеет формальный состав (сам 494
Налоговая ответственность
факт непредоставления или несвоевременного предоставления), поэтому ответственность за его совершение наступает независимо от того, возникала ли по налогу недоплата или переплата;
б) указанная санкция применяется только в отношении тех платежей, по которым плательщик в соответствии с законодательством обязан предоставлять указанные документы по каждому виду в отдельности налога;
в) указанная санкция применяется даже в том случае, когда документы были предоставлены в пределах срока уплаты налога, но по истечении установленного срока предоставления документов;
г) срок внесения очередного платежа по отношению к документу, который был несвоевременно предоставлен в налоговый орган, определяется инструкцией по конкретному виду налога.
Указанный штраф применяется и в случае непредоставления расчета выручки, полученной в результате прямого обмена или реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, поскольку этот расчет является документом, необходимым для исчисления и уплаты налога.
2. Неоднозначное толкование и неединообразное применение налоговыми инспекциями и арбитражными судами подп. «б» п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы в этой части вызвали необходимость дополнительного разъяснения порядка и условий применения ответственности в соответствии с данной нормой.
Так, в письме Госналогслужбы РФ от 3 марта 1993 г. № ВГ-6-14/104 «О порядке применения финансовой санкции»' было сказано, что за непредоставление или несвоевременное предоставление платежного поручения в учреждение банка налогоплательщик ответственности не несет, а за несвоевременные расчеты с бюджетом, задержку уплаты налога действующим налоговым законодательством предусмотрена ответственность в виде взыскания пени.
Письмом Госналогслужбы РФ и Комиссии Совета Республики по бюджету, планам, налогам и ценам от 20 июля 1993 г.
№№ ВГ-4-01/105н, 5.1/1035 «О неприменении штрафных санкций за несвоевременное представление справок об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли»2 было установлено, что справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли не является документом для исчисления и уплаты налога, поскольку налог на прибыль определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности, а уплата его производится по квартальным расчетам.
Поэтому применение 10%-ной штрафной санкции за несвоевременное ее предоставление является неправомерным.
Следует также отметить, что самостоятельное выявление налогоплательщиком недоплаченного налога в последующих отчетных периодах и предоставление уточненного расчета по этому налогу не влечет за собой применение 10%-ных штрафных санкций.
Согласно письму Госналогслужбы РФ от б октября 1993 г. № ВГ-б-14/344 «О рекомендациях по применению санкций за нарушение налогового законодательства»3, при несвоевременном предоставлении (не более двух-трех дней против установленного срока) налоговому органу таких документов, как бухгалтерские отчеты (балансы), расчеты по налогу, по уважительным причинам (внезапная болезнь главного бухгалтера и его заместителя, невозможность доставки в срок указанных документов из-за отдаленности, отсутствия транспорта, погодных условий или в других подобных случаях), руководитель налогового органа может принять решение о неприменении к налогоплательщику санкции в виде 10%-ного штрафа. Принятое решение оформляется соответствующим документом (справкой, служебной запиской и др.), в котором фиксируются оправдательные задержки предоставления отчетов и расчетов.
Необходимо обратить внимание на правильность определения сроков подачи документов. К примеру, в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов РФ 26 декабря 1994 г. № 1704) организации предоставляют квартальную бухгалтерскую отчетность в государственные налоговые инспекции не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Поэтому предоставление отчетной документации 31 октября, а не 30 октября является нарушением срока, установленного законодательством (письмо Госналогслужбы РФ от 23 января 1996 г. № 11-03-9).
Формальный характер рассматриваемого состава отчетливо проявился при рассмотрении Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление от 29 октября 1996 г. № 1161/96) дела о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по г. Владивостоку о взыскании 3 978 266 000 руб. штрафа с АО «Холдинговая компания «Дальморепродукт». Данный штраф был наложен на предприятие за задержку предоставления бухгалтерского отчета за
I квартал 1995 года на один день и расчета налога на имущество на 13 дней.
Высшей судебной инстанцией позиция налоговой инспекции была поддержана. При этом Высший Арбитражный Суд РФ разъяснил, что применение данного вида ответственности не зависит от выполнения последним обязательств по уплате налогов в бюджет.
1. Содержится в компьютерных базах данных.
2. «Финансовая газета», 1993. № 30.
3. «Налоги», 1993. №11—12.
4. «Экономика и жизнь», 1995. № 10.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 14.12. Налоговая ответственность за непредоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога:

  1. 5.2.3 Особенности проведения выездных проверок налоговыми органами по осуществлению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на доходы индивидуальными предпринимателями
  2. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  3. 6.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога
  4. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  5. 7.3. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход
  6. 2.3. Основные положения об обжаловании налогоплательщиками, налоговыми агентами-организациями актов налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок, и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
  7. § 9.10. Налоговый оклад. Уплата налога в соответствующий бюджет как необходимое условие
  8. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов
  9. § 14.13. Налоговая ответственность за задержку уплаты налога в виде взыскания пени
  10. § 14.6. Основания для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности
  11. § 9.9. Исполнение налогового обязательства путем уплаты налога. Момент уплаты налога. Иные способы прекращения налогового обязательства
  12. 3.2.1. Характерные нарушения, выявляемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок по налогу на прибыль
  13. Статья 10. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов.
  14. § 8.10. Налоговая документация и отчетность. Налоговые расчеты, декларации и извещения налоговых органов
  15. 3. Налоговая статистика и налоговая информация: значение для экономических агентов
  16. § 8.9. Налоговый период и способы исчисления налога