§ 14.13. Налоговая ответственность за задержку уплаты налога в виде взыскания пени


1. Пеня — это взыскание за каждый день просрочки (задержки) платежа установленной процентной ставки от суммы просроченного платежа. Конституционный Суд РФ рассматривает пеню как дополнительный платеж для компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Поскольку целью взыскания пени является возмещение убытков, данная мера является восстановительной, а не карательной, как штраф'.
Пени, предусмотренные подп. «в» п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы, взыскиваются с налогоплательщика в случае задержки им платежа за каждый день просрочки начиная с установленного срока уплаты налога в следующих размерах:
— с 1 января 1992 года по 31 декабря 1992 года — 0,2%;
— с 1 января 1993 года по 21 декабря 1993 года — 0,3%;
— с 22 декабря 1993 года по 19 мая 1996 года — 0,7%;
— с 20 мая 1996 года по настоящее время — 0,3%.
Поскольку данное нарушение касается сроков уплаты налогов, ответственность за него должна наступать во всех случаях, когда налогоплательщик в установленный срок не перечислил (задержал) сумму налогового платежа независимо от причин недоплаты. Пени взыскиваются и в том случае, когда предприятие самостоятельно обнаружило ошибку и доплатило налог, поскольку факт просрочки все же имел место.
Взыскание пени не освобождает налогоплательщиков, сборщиков налогов, банки, кредитные организации от других видов ответственности, т. е. пени (восстановительная мера ответственности) начисляются параллельно с применением иных (карательных) мер за налоговые правонарушения.
Ответственность в виде пени применяется не только к юридическим, но и к физическим лицам.
2. При применении ответственности в виде пени необходимо четко представлять — на какие суммы она должна начисляться.
Так как речь идет только о неуплаченных суммах налогов (т. е. недоимках), начисление пени на иные суммы, подлежащие взысканию с нарушителя, в том числе на сумму заниженной прибыли или штрафа, является неправомерным (письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 1994 г. № С1-7/ ОП-370 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства»2). В то же время, как считает ВАС РФ, в случае неперечисдения в бюджет авансовых взносов по налогам с налогоплательщика должна взыскиваться пеня за просрочку уплаты налога в бюджет.
3. Важно также учитывать, что при уменьшении размера пени она должна взыскиваться за прошлые периоды в пониженном размере. Если же размер пени увеличен, то на совершенные до этого правонарушения новый размер пени не распространяется. Данное положение вытекает из ст. 54 Конституции РФ, в соответствии с которой, если после совершения
498
Налоговая ответственность
правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон, а закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. Поэтому в настоящее время за просрочки уплаты, имевшие место в 1994—1996 гг., должна взыскиваться пеня в размере 0,3%.
1. См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П по делу о проверке конституционности п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» // «Российская газета» от 26 декабря 1996 г.
2. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1994. № 8.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 14.13. Налоговая ответственность за задержку уплаты налога в виде взыскания пени:

  1. 2.1.3. Взыскание налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика, налогового агента-организации
  2. 2.1.1. Порядок взыскания налога, сбора, пени, денежных средств налогоплательщика, налогового агента-организации, находящихся на счетах в банках
  3. § 14.12. Налоговая ответственность за непредоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога
  4. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
  5. § 9.9. Исполнение налогового обязательства путем уплаты налога. Момент уплаты налога. Иные способы прекращения налогового обязательства
  6. Лица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов
  7. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  8. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  9. § 14.14. Налоговая ответственность за неудержание налога у источника выплаты
  10. 6.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога
  11. 5.2.2. Вынесение решения по результатам выездной налоговой проверки, направление требования об уплате налога