загрузка...

§ 14.2. Субъекты налоговой ответственности


1. Субъектом налогового правонарушения, т. е. лицом, совершившим правонарушение, на которое по закону может быть возложена обязанность нести налоговую ответственность, выступают, как правило, налогоплательщики. Однако понятие налогоплательщика и субъекта ответственности не тождественны, так как в законодательстве могут быть установлены случаи, когда налоговое правонарушение может быть совершено иным лицом (например, неудержание налога сборщиком налогов).
В качестве субъектов налоговой ответственности в налоговом законодательстве названы:
а) налогоплательщики (юридические и физические лица);
б) сборщики налогов (юридические лица и граждане-предприниматели);
в) банки и иные кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды.
Характеризуя ответственность данных лиц, следует отметить, что основные виды налоговых правонарушений, а также меры ответственности за них установлены в п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы. Данная статья является нормой общего характера, и ее применение обусловлено самим фактом совершения налогового правонарушения налогоплательщиком.
Необходимо также отметить, что в соответствии с письмом Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 1994 г. № С1-7/ОП-370 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства»' ответственность, предусмотренная ст. 13 Закона об основах налоговой системы, применяется только к налогоплательщикам, т. е. лицам, имеющим тот или иной объект налогообложения и обязанным в связи с этим уплачивать соответствующий налог. Поэтому налоговая ответственность в соответствии с п. 1 ст. 13 Закона к иным лицам, которые по законодательству налогоплательщиками не являются, — применяться не может.
В то же время в налоговом законодательстве существуют и специальные нормы, применяемые по отношению к лицам, способствующим уплате налога. В частности, ст. 22 Закона о подоходном налоге предусматривает специальный состав и меры ответственности к субъектам, не являющимся налогоплательщиками, за несвоевременно удержанные, удержанные неполностью или не перечисленные в бюджет суммы налогбв^подле-жащие взысканию у источника выплаты.
Для банков и иных кредитных организаций ответственность в виде пени установлена в ст. 15 Закона об основах налоговой системы.
Государственные органы и их должностные лица не являются субъектами налоговой ответственности, так как для них установлена только гражданско-правовая, административная и уголовная ответственность.
2. Налоговым законодательством установлен отличный от гражданско-правового порядок привлечения к налоговой ответственности филиалов и других обособленных подразделений юридических лиц, являющихся самостоятельными налогоплательщиками. Если, согласно Гражданскому кодексу РФ, филиалы не могут быть субъектами гражданско-правовой ответственности, то в силу ст. 13 Закона об основах налоговой системы филиал как налогоплательщик является самостоятельным субъектом налоговой ответственности.
Что касается законных представителей недееспособных лиц — несовершеннолетних детей, лиц, признанных судом полностью или ограниченно недееспособными, то они не могут являться субъектами налоговой или любой иной ответственности за неуплату налогов. Данный вывод вытекает из отсутствия у законных представителей нормативно закрепленной обязанности уплачивать налоги за своих подопечных, даже за счет их средств.
Не могут являться субъектами ответственности за налоговые правонарушения и недееспособные лица, поскольку они не вправе распоряжаться денежными средствами в той мере, в которой это необходимо для уплаты налогов, т. е. свобода воли как обязательное условие виновной ответственности в данном случае отсутствует.
Следует признать, что в настоящее время ни налоговым, ни семейным законодательством этот вопрос не решен, а значит, обязанность налогоплательщиков по уплате налогов в подобных случаях не обеспечена ответственностью.
Следовательно, может сложиться такая ситуация, когда, например, несовершеннолетний ребенок, получив наследство или дар, может не выплачивать налоги на наследство (дарение) и галоги на имущество, а также другие налоги, связанные с использованием этого имущества, до своего совершеннолетия, не неся при этом никакой ответственности, в том числе и в виде пени. Действующее налоговое законодательство содержит и другие примеры, когда обязанности определенных лиц не обеспечиваются их ответственностью.
3. Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от форм собственности, организационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т. д.
В качестве примера можно привести дело, рассмотренное в Президиуме Высшего Арбитражного Суда РФ 13 февраля 1996 г. № 5590/952.
Государственной налоговой инспекцией с кооператива в безакцептном порядке была списана пеня за просрочку уплаты налогов.
Кооператив обратился в арбитражный суд с иском о возврате взысканных сумм, ссылаясь на ст. 23 Закона СССР от 26 мая 1988 г. «О кооперации в СССР»3, в которой установлено, что в целях обеспечения кооперативу гарантий самостоятельного распоряжения собственными денежными средствами их списание со счетов кооператива может производиться только по его указанию, а также по решению суда или арбитража, если иное не предусмотрено законодательными актами СССР.
Однако в соответствии с п. 2 Постановления Верховного Совета РФ от 12 декабря 1991 г. «О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств»4 до принятия соответствующих законодательных актов Российской Федерации нормы бывшего Союза ССР применяются на ее территории в части, не противоречащей Конституции РФ, законодательству РФ и Соглашению о создании Содружества Независимых Государств. Кроме того, каких-либо исключений для кооперативов в Законе об основах налоговой системы не содержится.
Следовательно, налоговая инспекция вправе применить к кооперативу бесспорное взыскание.
4. В обзоре практики рассмотрения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами (письмо Государственной налоговой инспекции по Псковской области от 16 августа 1995 г. № OS-09/18465) содержится пример рассмотрения дела о взыскании недоимки индивидуального частного предприятия с его собственника.
Так, некоторые Госналогинспекции Псковской области обратились в районные суды с исковыми заявлениями о взыскании недоимок индивидуальных частных предприятий с их собственников как физических лиц, поскольку частные предприятия, имея задолженность перед бюджетом, имущества и денежных средств на счете не имели. Требования налоговых органов были основаны на п. 5 ст. 6 Федерального Закона «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ6 и ст. 115 ГК РФ, в соответствии с которыми собственники индивидуальных частных предприятий несут субсидиарную ответственность по обязательствам предприятия при недостаточности его имущества своим личным имуществом. Суд удовлетворил исковые требования налоговых инспекций, а также наложил арест на имущество ответчиков в порядке обеспечения иска.
1. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1994. № 8.
2. Содержится в компьютерных базах данных.
3. Ведомости Верховного Совета СССР, 1988. № 22. Ст. 355.
4. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991. № 51. Ст. 1798
5. Содержится в компьютерных базах данных.
6. «Российская газета» от 8 декабря 1994 г.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 14.2. Субъекты налоговой ответственности:

  1. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов
  2. § 14.12. Налоговая ответственность за непредоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога
  3. Глава 14 НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
  4. § 14.1. Понятие и признаки налоговой ответственности
  5. 86. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
  6. § 15.3. Дисциплинарная и материальная ответственность за нарушения налогового законодательства
  7. Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ
  8. Статья 10. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов.
  9. § 15.2. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства
  10. Глава 15 ИНЫЕ ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  11. Вопрос 7 Виды ответственности за налоговые правонарушения
  12. 2.6. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
  13. § 14.5. Общие условия и порядок применения налоговой ответственности
  14. § 15.1. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства
  15. § 14.14. Налоговая ответственность за неудержание налога у источника выплаты
  16. Тема 20 Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта