§ 14.3. Понятие и признаки налогового правонарушения


В Постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П по делу о проверке конституционности п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции»' предусмотрено, что взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), а также различного рода штрафов носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, т. е. за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика. Орган налоговой полиции вправе принять решение о взыскании штрафа с юридического лица только при наличии налогового правонарушения. Данное положение необходимо применять и по отношению к налоговым органам.
Юридическая конструкция состава правонарушений имеет большое значение для правоприменительной деятельности и их квалификации. Только установление в поведении лица всех признаков состава правонарушения позволяет квалифицировать таким образом его действия и возложить на него меры юридической ответственности.
Налоговое правонарушение — это противоправное, виновное действие либо бездействие, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств и за которое установлена ответственность в виде применения финансовых санкций.
Данное определение содержит наиболее важные признаки налогового правонарушения, позволяющие выделять его особо:
1) налоговое правонарушение — это противоправное деяние, т. е. деяние, которое нарушает нормы налогового права;
2) это деяние виновное, т. е. деяние сознательное, отношение правонарушителя к нему заслуживает упрека, порицаемо;
3) это деяние наказуемое; возможность применения финансовых санкций является общим свойством налоговых правонарушений; не все нарушения норм налогового законодательства являются налоговыми правонарушениями, так как некоторые из них не подразумевают применения финансовых санкций.
Налоговые правонарушения нельзя сводить только к нарушениям, допускаемым налогоплательщиками, так как оно может совершаться также лицами, содействующими уплате налогов.
Налоговое правонарушение влечет или может повлечь за собой нанесение ущерба финансовым интересам государства в виде невнесения в бюджет причитающейся суммы налога, однако существует ряд налоговых правонарушений, признаваемых таковыми и без наличия последствий, т. е. в силу их совершения.
Правонарушение как фактическое основание юридической ответственности характеризуется четырьмя элементами, образующими состав правонарушения.
Под составом правонарушения понимается установленная правом совокупность признаков, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым правонарушением.
При отсутствии хотя бы одного из них отсутствует состав правонарушения в целом, а следовательно, и основание для налоговой ответственности. Таким образом, состав налогового правонарушения — это совокупность признаков, необходимая и достаточная для признания деяния налоговым правонарушением и привлечения лица к налоговой ответственности.
Объект налогового правонарушения — это то, на что посягает налоговое правонарушение. Им являются в первую очередь финансовые интересы государства, доходная часть бюджета и внебюджетных фондов, а также иные блага, охраняемые налоговым законом.
Объективная сторона налогового правонарушения — это система предусмотренных нормами права признаков, характеризующих внешние проявления правонарушения в объективной действительности. Важнейшим признаком является тот, который характеризует само деяние (например, неучет объекта налогообложения, непредоставление в налоговый орган соответствующих документов и т. п.). Деяние — это стержневой признак, вокруг которого группируются общественно опасные последствия и причинная связь между деянием и последствиями. Налоговое правонарушение может быть совершено различными способами, например путем сокрытия доходов через неотражение в бухгалтерском учете предприятия выручки от реализации продукции и т. п. Время совершения правонарушения играет свою роль при определении нормы, которая была нарушена, а также при отнесении к отчетному периоду. Одним из признаков налогового правонарушения законодателем названа повторность. Такие признаки, как место, обстановка и т. п., при применении налоговой ответственности не учитываются.
Законодательством предусмотрены как сокрытие, так и неучет; следовательно, деяние может заключаться как в действии, так и бездействии. Поэтому мнение о том, что налогоплательщик, не совершивший действий, нарушающих налоговое законодательство, не может привлекаться к финансовой ответственности (см. письмо Минфина РФ от 31 октября 1996 г. № 19-14/1102), не соответствует действующему законодательству.
Одним из важных элементов состава налогового правонарушения является субъект налогового правонарушения, т. е. лицо, его совершившее и на которое по действующему закону может быть возложена финансовая ответственность.
Субъективная сторона налогового правонарушения характеризует внутреннюю сторону налогового правонарушения (в отличие от внешнего проявления, которое соответствует объективной стороне) и отражает внутренний мир лица, совершающего налоговое правонарушение, те психические процессы, которые происходят в его сознании. Поэтому субъективная сторона может быть определена как психическая деятельность лица в момент совершения налогового правонарушения или непосредственно связанная с налоговым правонарушением.
1. «Российская газета» от 15 июля 1993 г.
2. «Экономика и жизнь», 1997. № 4.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 14.3. Понятие и признаки налогового правонарушения:

  1. § 14.1. Понятие и признаки налоговой ответственности
  2. 4.1. Налоговые отношения: понятие, признаки и виды
  3. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов
  4. § 14.7. Проблема субъективной стороны налогового правонарушения в налоговом праве
  5. 86. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
  6. ГЛАВА 2 ПРОИЗВОДСТВО ПО НАЛОГОВЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЯМ
  7. § 14.4. Виды налоговых правонарушений
  8. Вопрос 7 Виды ответственности за налоговые правонарушения
  9. 6 ПРЕДПРИЯТИЕ: ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ
  10. Вопрос 54 Совершенная конкуренция: понятие, признаки
  11. Глава 3 НАЛОГ КАК ПРАВОВАЯ КАТЕГОРИЯ: ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ, СТРУКТУРА, КЛАССИФИКАЦИЯ
  12. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность
  13. § 14.10. Повторность и прямой умысел как квалификационные признаки при применении налоговой ответственности
  14. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
  15. § 8.3. Понятие налогового учета и его методология. Налоговая политика предприятия
  16. § 2.3. Понятие налогового бремени (налоговый гнет). Коэффициент эластичности налогов
  17. § 8.8. Понятие и виды налоговых льгот. Инвестиционный налоговый кредит
  18. § 8.7. Понятие налоговой ставки. Виды налоговых ставок
  19. Глава 5 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  20. 8.4. БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ (ФИСКАЛЬНАЯ) ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО МУЛЬТИПЛИКАТОРА И МУЛЬТИПЛИКАТОРА ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ