§ 14.4. Виды налоговых правонарушений


1. Нарушения налогового законодательства тем или иным образом связаны с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Основной их вид составляют нарушения по незаконному уклонению от уплаты налогов.
Однако это не единственный вид нарушений в налоговой сфере. В зависимости от направленности противоправных действий принято выделять следующие их виды:
— нарушения в системе налогов;
— нарушения исполнения доходной части бюджетов;
— нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;
— нарушения контрольных функций налоговых органов;
— нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности;
— нарушения обязанностей по уплате налогов;
— нарушения прав и свобод налогоплательщиков. Необходимо подчеркнуть, что не все из названных нарушений, судя по данному определению, являются налоговыми. Часть из них — административные проступки, гражданско-правовые деликты, уголовные преступления.
2. В зависимости от субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает три самостоятельных вида налоговой ответственности:
1) ответственность налогоплательщиков за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов (ст. 13 Закона об основах налоговой системы);
2) ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц (ст. 22 Закона о подоходном налоге);
3) ответственность банков и иных кредитных организаций за неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков (ст. 15 Закона об основах налоговой системы).
3. Из анализа п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы и иных законодательных актов о налогообложении можно сделать вывод о том, что в настоящее время налоговая ответственность налогоплательщиков и лиц, содействующих уплате налога, наступает при совершении ими одного из десяти составов правонарушений, имеющих самостоятельный характер.
Данные составы можно классифицировать в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния, следующим образом:
сокрытие (занижение) объектов налогообложения:
1) сокрытие дохода (прибыли);
2) занижение дохода (прибыли);
3) сокрытие иного объекта налогообложения;
нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения:
4) неучет объекта налогообложения;
5) отсутствие учета объектов налогообложения повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;
6) ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период;
нарушение порядка предоставления документов в налоговый орган:
7) непредоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налога;
8) несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налога;
нарушение порядка уплаты налога:
9) задержка уплаты налога;
10) несвоевременное удержание, удержание неполностью или неперечисление в бюджет суммы налогов сборщиком налогов.
Необходимо отметить, что если налоговым законодательством не установлен какой-либо состав правонарушения (в письмах Государственной налоговой инспекции РФ часто используется термин «занижение налога»), то налоговые органы не вправе применять санкции. Ниже будут даны характеристики каждого из составов налоговых правонарушений.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 14.4. Виды налоговых правонарушений:

  1. 86. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
  2. Вопрос 7 Виды ответственности за налоговые правонарушения
  3. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов
  4. § 14.7. Проблема субъективной стороны налогового правонарушения в налоговом праве
  5. ГЛАВА 2 ПРОИЗВОДСТВО ПО НАЛОГОВЫМ ПРАВОНАРУШЕНИЯМ
  6. § 14.3. Понятие и признаки налогового правонарушения
  7. § 8.8. Понятие и виды налоговых льгот. Инвестиционный налоговый кредит
  8. § 8.7. Понятие налоговой ставки. Виды налоговых ставок
  9. 3.5. Виды налогового контроля
  10. 4.1. Налоговые отношения: понятие, признаки и виды
  11. Налоговая ставка и ее виды
  12. Налоговые проверки, их виды.
  13. § 13.1. Понятие и основные виды налогового контроля
  14. Глава 15 ИНЫЕ ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  15. 1.1 Виды налоговых проверок и порядок их проведения
  16. 8.1. Бюджетно-налоговая политика и ее виды
  17. Вопрос 5 Виды, методы и программы налоговых проверок
  18. 2.3. Основные положения об обжаловании налогоплательщиками, налоговыми агентами-организациями актов налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок, и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов