загрузка...

§ 14.5. Общие условия и порядок применения налоговой ответственности


1. Отличительной чертой налогового законодательства России является практическое отсутствие в нем достаточной регламентации производства по делу о налоговых правонарушениях' и общих правил наложения взысканий, поэтому условия и порядок применения налоговой ответственности были выработаны в результате нормотворческой деятельности Государственной налоговой службы РФ, а также в ходе правопримени-тельной практики налоговых органов и арбитражных судов с учетом некоторых общеправовых принципов юридической ответственности и аналогичных норм административного законодательства.
Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и обзоры арбитражной практики содержат нормативное толкование, постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ рассматриваются как акты казуального толкования, которые даются судебным органом по поводу конкретного дела и формально обязательны лишь при его рассмотрении. Все перечисленные акты ВАС РФ не являются источниками права, однако выводы, содержащиеся в постановлениях Пленума, обязательны для исполнения всеми арбитражными судами. Авторитет Высшего Арбитражного Суда РФ, а также угроза отмены принятого решения вышестоящей судебной инстанцией в сложных ситуациях являются решающим фактором при вынесении того или иного судебного решения. Поэтому при рассмотрении принципиальных моментов применения налоговой ответственности значительное место уделено мнению ВАС РФ, которое оказывает существенное влияние на правоприменитель-ную практику.
2. Для применения мер налоговой ответственности необходимы три основания: нормативное, фактическое и процессуальное.
Основания должны возникнуть в определенной последовательности. Прежде всего необходима норма, устанавливающая обязанности и санкции за их неисполнение. Затем должно возникнуть фактическое основание — налоговое правонарушение. При наличии нормы и налогового правонарушения уполномоченный субъект в установленном законом порядке вправе определить взыскание за налоговое правонарушение.
Говоря о наличии нормы, следует иметь в виду, что финансовые санкции за налоговые правонарушения применяются по законодательству, действовавшему во время совершения нарушения, а не на момент проведения проверки.
Характеризуя состав правонарушения в целом, хотелось бы ^отметить, что налоговые правонарушения имеют, как правило, материальный состав, т. е. ответственность за их совершение может наступить только в случае наличия-последствия в виде непоступления налогов в бюджет. В частности, если по отчету предприятия показан убыток 200 тыс. руб., а по результатам проверки выявлено необоснованное отнесение на себестоимость 200 тыс. руб., то финансовые санкции в данном случае не применяются, так как финансовый результат здесь равен нулю (в разъяснениях по отдельным вопросам, связанным с применением мер ответственности за нарушения налогового законодательства от 5 марта 1994 г. № ВГ-б-14/722, содержится аналогичная точка зрения налогового ведомства).
В то же время такое налоговое правонарушение, как непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налогов, имеет формальный состав, т. е. ответствен-
ность за это нарушение наступает независимо от того, возникла ли по этому налогу недоплата или переплата.
3. Условия и порядок применения налоговой ответственности необходимо рассматривать в разрезе стадий производства по делу о налоговом правонарушении, поскольку деятельность налоговых органов и субъектов ответственности развивается во времени как последовательный ряд взаимосвязанных процессуальных действий по реализации прав и обязанностей.
Говоря о производстве по делу о налоговых правонарушениях, допустимо использовать учение о стадиях и этапах, выработанное в науке административного права3.
Налоговое производство объективно состоит из четырех стадий:
1) налоговое расследование;
2) рассмотрение дела;
3) пересмотр решения;
4) исполнение решения.
Налоговое расследование является частью налогового контроля, т. е. осуществляется в ходе проверки деятельности налогоплательщика.
Началу налогового расследования предшествует получение информации о деянии, содержащем в себе признаки налогового правонарушения.. Однако чаще всего налоговое расследование проводится без предварительной информации, а выявление налогового правонарушения и сбор информации о нем (основная задача налогового расследования), как правило, совпадают. Это происходит потому, что если в ходе проверки были обнаружены нарушения налогового законодательства, то данная проверка и признается налоговым расследованием.
Необходимо отметить, что действующими нормативными актами стадия налогового расследования и стадия рассмотрения дела четко не разделены, так как акт проверки в ряде случаев может и не означать завершения налогового расследования.
Рассмотрение дела должно включать в себя подготовку к рассмотрению и слушанию, анализ собранных материалов и обстоятельств дела, принятие решения и доведение решения до сведения.
На данной стадии следует выяснить, компетентен ли орган рассматривать данное дело, а также установить было ли совершено налоговое правонарушение (имеется ли состав), виновно ли лицо, подлежит ли оно ответственности, имеются ли основания для предоставления отсрочки в уплате штрафа и т. д.
Однако в настоящее время процедура рассмотрения дела о налоговом правонарушении неоправданно упрощена. Не решены вопросы о вызове нарушителей и слушании дела, поэтому почти всегда происходит его заочное рассмотрение. Фактически главная стадия производства по делу о налоговых правонарушениях сведена к принятию начальником налоговой инспекции или его заместителем решения. Такое положение может не способствовать принятию правильного постановления, и, кроме того, не гарантируется право налогоплательщика на защиту. Однако иначе и не могло быть, так как все процедурные моменты установила сама для себя Государственная налоговая служба РФ.
Стадия пересмотра решений является факультативной, т. е. необязательной. Она основана на свободе обжалования решения лицом, в отношении которого оно вынесено, и обязанности компетентных органов рассмотреть данную жалобу. Пересмотр дела состоит в новом рассмотрении дела органом, принявшим решение, вышестоящим органом или судом. Обжалование решения налогового органа не приостанавливает действие решения.
Исполнение решения — завершающая стадия производства. Она заключается в практической реализации административного взыскания. Исполнением решения заняты различные субъекты — налоговые органы, органы налоговой полиции, банки, торговые предприятия-комиссионеры и т. д.
1. Данный термин использует в своем постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П Конституционный Суд РФ.
2. Содержится в компьютерных базах данных.
3. Вихрах Д. Административное право. Учебник для вузов. М.: Изд-во БЕК, 1996. С. 324.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 14.5. Общие условия и порядок применения налоговой ответственности:

  1. 1.5.2. Порядок проведения проверки по применению ККМ и ответственность за нарушение действующего законодательства
  2. Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН
  3. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
  4. Порядок применения налоговых вычетов
  5. Порядок применения налоговых вычетов
  6. § 14.10. Повторность и прямой умысел как квалификационные признаки при применении налоговой ответственности
  7. § 9.6. Авансовые налоговые платежи: условия и порядок уплаты
  8. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов
  9. § 6.5. Применение офшорных механизмов в международном налогообложении. Налоговые убежища и налоговые оазисы
  10. Раздел 1. Общие принципы формирования, функционирования и развития налоговых систем в зарубежных странах. Налоговая статистика
  11. 77. ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА (ЕСХН)
  12. УСЛОВИЯ ОБЩИЕ
  13. Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов