§ 15.1. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства


1. В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона об основах налоговой системы должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.
Административная ответственность — разновидность юридической ответственности, поэтому для нее характерны все присущие последней признаки, а именно:
— это мера государственного воздействия (принуждения);
— она наступает при совершении правонарушения и наличии вины;
— она применяется компетентными органами;
— она состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;
— эти санкции строго определены законом.
Однако наряду с перечисленными признаками административная ответственность имеет и некоторые специфические особенности. Во-первых, основанием для административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Во-вторых, она проявляется в применении к правонарушителям административных взысканий (за нарушение налогового законодательства — штраф). В-третьих, административная ответственность налагается государственными органами, строго определенными законодательством.
Таким образом, можно дать следующее определение. Административная ответственность — это предусмотренная законодательством мера государственного принуждения, которая наступает при совершении административного правонарушения и влечет за собой применение к виновному лицу административных взысканий, налагаемых компетентным государственным органом.
Хотелось бы отметить, что в соответствии со ст. 23 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП) РСФСР' административная ответственность применяется в целях воспитания лица, совершившего правонарушение, а также предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами. Иначе говоря, административная ответственность по своей сути не является карательной мерой, а призвана оказать определенное воздействие на правонарушителей и других лиц с целью их исправления или предупреждения новых правонарушений.
Одним из главных элементов наступления административной ответственности является совершение определенным лицом правонарушения.
Определение административного правонарушения содержится в ст. 10 КоАП РСФСР, которая определяет его как посягающее на государственный и общественный порядок, социалистическую собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.
На основании этого можно выделить ряд характерных признаков административного правонарушения.
Во-первых, проступок характеризуется как действие или бездействие, т. е. административная ответственность может наступать не только за совершение каких-либо определенных действий (сокрытие дохода), но в предусмотренных законом случаях и за отсутствие таковых (непредоставление документов, необходимых для исчисления налогов).
Во-вторых, это действие (бездействие) всегда антиобщественно и антисоциально, т. е. направлено против интересов государства в целом, чем наносит вред сложившимся общественным отношениям.
В-третьих, это противоправное действие, т. е. действие, которое нарушает нормы административного и иных отраслей права, охраняемые административными взысканиями.
В-четвертых, это виновное действие (бездействие), т. е. совершенное под контролем собственной воли и сознания. Необходимо отметить, что для налоговых правонарушений, за которые следует административная ответственность, данный признак является основным, поскольку налоговое законодательство выделяет только его. Хотя, на наш взгляд, рассматривать его отдельно от других признаков и считать единственным элементом налогового проступка не представляется возможным, так как разрушается само понятие административного правонарушения, за совершение которого должна следовать ответственность.
И, в-пятых, обязательным признаком любого административного правонарушения является предусмотренная законом административная ответственность.
Таким образом, большинство налоговых правонарушений — административные нарушения, так как соответствуют указанным выше признакам. Действительно, эти нарушения могут совершаться посредством определенных действий или бездействия, они всегда идут вразрез с интересами общества и государства, они противоправны и виновны, за многие из них предусмотрена административная ответственность. Исключения составляют только те правонарушения, за которые предусмотрена уголовная ответственность.
Каждый административный проступок имеет свой состав правонарушения, под которым понимается установленная законодательством совокупность признаков, характеризующая данное деяние как административное правонарушение. Установление этих признаков в конкретном деянии и будет являться основанием для административной ответственности, в то время как отсутствие одного из них освобождает лицо от наказания.
Состав административного правонарушения имеет как объективные признаки (существующие объективно, вне сознания человека), так и субъективные признаки (непосредственно связанные с человеком, его сознанием). Отсюда выделяют объективную сторону и объект правонарушения и соответственно субъективную сторону и субъект правонарушения.
Объектом административного проступка (на что направлен административный проступок) в налоговой сфере является установленный порядок уплаты налогов и исполнения налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей. Это отношения регулируются налоговым законодательством. Следовательно, меры административной ответственности применяются к правонарушителю в том случае, если его действия нанесли или неизбежно могут нанести вред в виде неуплаты налогов.
Объективную сторону состава административного правонарушения составляют установленные законодательством признаки, характеризующие внешнюю сторону проступка, его последствия. Объективная сторона может выражаться как в действии, так и в бездействии. Конкретное содержание объективной стороны каждого состава содержится в налоговых законах.
Субъективную сторону состава административного проступка составляют психические процессы в сознании правонарушителя, происходившие в момент совершения им проступка, а также по отношению к его последствиям. Обязательный признак субъективной стороны — вина. Под виной подразумевается психическое отношение правонарушителя к содеянному и наступившим последствиям. Вина — ядро субъективной стороны состава правонарушения.
Необходимо отметить, что финансовая ответственность за нарушение налогового правонарушения может наступать вообще без наличия вины, т. е. в тех случаях, когда налогоплательщик не мог и не должен был предвидеть наступление вредных последствий (в результате счетной ошибки и т. д.). Для применения же административной ответственности наличие вины является обязательным. В противном случае к правонарушителю административная ответственность не применяется.
Субъектом, т. е. лицом, которое может нести ответственность за совершение административного проступка, может быть только физическое лицо (гражданин, индивидуальный предприниматель, должностное лицо предприятия). В связи с этим представляются неправомерными действия налоговых органов по взысканию административных штрафов, наложенных на руководителей предприятий, посредством выставления на счет предприятия инкассовых поручений.
В соответствии со ст. 13 и ст. 20 КоАП РСФСР привлечению к административной ответственности подлежат лица, которые к моменту совершения административного правонарушения достигли шестнадцати лет и во время его совершения были вменяемы. Это два основных условия, при которых применение административной ответственности правомерно.
В некоторых случаях в качестве субъекта закон указывает руководителей и должностных лиц предприятий. Закон не устанавливает понятия должностного лица, однако следует иметь в виду, что под ним понимаются сотрудники не только государственных организаций, но и организаций иных форм собственности. При привлечении к административной ответственности должностных лиц хозяйствующих субъектов необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»2 и п. 19 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 1703 ответственность за состояние бухгалтерского учета несет в первую очередь руководитель организации, предприятия или учреждения. Данной точки зрения придерживается и Госналогслужба РФ в своем письме от 6 октября 1993 г. № ВГ-б-14/3444.
Кроме того, ст. 17 КоАП РСФСР предусматривает возможность привлечения к административной ответственности иностранных граждан и лиц без гражданства за совершение административных правонарушений на территории России, что в последнее время становится весьма актуально в связи с их широкой деятельностью в нашей стране. Согласно данной статье, они подлежат привлечению к ответственности на общих основаниях с гражданами России.
При привлечении физических лиц к административной ответственности необходимо обратить внимание на значение правильного соблюдения процессуального порядка наложения административного взыскания. Его нарушения со стороны налоговых органов в отличие от налоговой ответственности являются основанием для отмены постановления о наложении взыскания (п. 4 ст. 306, 308, 330 Гражданского процессуального кодекса РСФСР от 11 июня 1964 г.5).
В соответствии со ст. 14 Закона «О Государственной налоговой службе» обжалование действий должностных лиц государственных налоговых инспекций, связанных с наложением административного взыскания, производится в соответствии с административным законодательством. Согласно ст. 20 Закона «О федеральных органах налоговой полиции», действия сотрудников налоговой полиции также могут быть обжалованы в вышестоящие органы налоговой полиции, в прокуратуру или в суд.
Обжалование может произойти в течение десяти дней с момента вынесения постановления о привлечении к административной ответственности. Основаниями для него могут быть:
— несоблюдение правил и порядка составления протокола об административном правонарушении;
— рассмотрение дела о нарушении налогового законодательства в отсутствие лица, привлекаемого к административной ответственности;
— наложение административного взыскания лицом, не имеющим на это права; в соответствии с Законом РФ от 21 марта 1991 г.
«О государственной службе РСФСР»6 и Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции»7 право налагать административные штрафы предоставлено только начальникам государственных налоговых инспекций, начальникам федеральных органов налоговой полиции и их заместителям;
— несоблюдение порядка составления и вынесения постановления о наложении административного взыскания;
— несоблюдение сроков применения административного взыскания; согласно ст. 38 КоАП РСФСР, административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — не позднее двух месяцев со дня его обнаружения;
В обзоре практики разрешения споров, возникающих при применении налогового законодательства (письмо Государственной налоговой инспекции по Ленинградской области от 3 августа 1994 г. № 09-10/1866) содержится пример обжалования гражданами административного взыскания в связи с пропуском ГНИ срока наложения административного взыскания.
По двум заявлениям граждан об обжаловании административных взысканий за нарушения налогового законодательства Киришский суд (дело № 2-708/93) и Бокситогорский суд (дело № 2-17-94) приняли решения об удовлетворении их заявлений только на том основании, что ГНИ были пропущены сроки наложения административного взыскания. Факты нарушения налогового законодательства подтвердились. Заявления граждан были удовлетворены.
— другие нарушения, ущемляющие права и интересы граждан.
Необходимо также иметь в виду, что в соответствии со ст. 338 Гражданского процессуального кодекса РСФСР исполнению судебным исполнителем подлежат постановления административных органов или должностных лиц, которым законом предоставлено право производить взыскания с граждан в бесспорном порядке. Налоговым органам это право не предоставлено, поэтому взыскание административных штрафов с граж-ден возможно только в судебном порядке.
Письмо Госналогслужбы РФ от 25 сентября 1992 г. № ИЛ-4-08/638 «О порядке обеспечения взыскания административных штрафов за нарушения налогового законодательства» содержит аналогичное положение: «По разъяснению, полученному в Министерстве юстиции РФ, постановления о наложении административного штрафа на должностных и иных физических лиц госналогинспекциям следует направлять в районный (городской) народный суд с сопроводительным письмом на имя председателя суда, содержащим просьбу об удержании суммы штрафа в принудительном порядке из заработной платы или иного заработка виновного лица в соответствии с правилами, установленными гл. 38 и 39 ГПК РСФСР».
2. Порядок привлечения к административной ответственности установлен КоАП и Законом РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР». Общие принципы, условия применения административной ответственности и порядок наложения административных взысканий изложены в КоАП. Должностные лица налоговых инспекций должны строго соблюдать установленные кодексом требования.
Составы налоговых правонарушений, за которые следует административная ответственность, содержатся в КоАП РСФСР, Законе «Об основах налоговой системы в РФ», Законе «О Государственной налоговой службе» и Законе «О федеральных органах налоговой полиции».
В соответствии с данными нормативными актами число налоговых правонарушений, за которые следует административная ответственность, достаточно велико. Однако можно выделить несколько видов административных проступков, имеющих самостоятельный состав, и разделить их на четыре основные группы в зависимости от субъекта применения ответственности.
Первую группу составляют правонарушения, за совершение которых к административной ответственности привлекаются только должностные лица предприятий, организаций, учреждений виновные:
— в сокрытии (занижении) прибыли (дохода);
— в сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения;
— в отсутствии бухгалтерского учета;
— в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка;
— в искажении бухгалтерских отчетов;
— в непредоставлении бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;
— в несвоевременном предоставлении бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;
— в предоставлении не по установленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.
Эти правонарушения, в свою очередь, можно объединить в три подгруппы:
— правонарушения, повлекшие недоплату налогов;
— правонарушения, связанные с ведением бухгалтерского учета;
— правонарушения, связанные с предоставлением документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Во вторую группу входят налоговые правонарушения, административная ответственность за совершение которых наступает только для граждан, виновных:
— в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности;
— в осуществлении предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение;
— в отсутствии учета доходов;
— в ведении учета доходов с нарушением установленного порядка;
— в непредоставлении деклараций о доходах;
— в несвоевременном предоставлении деклараций о доходах;
— во включении в декларации искаженных данных. Здесь также можно выделить три подгруппы правонарушений:
— правонарушения в области предпринимательской деятельности;
— правонарушения, связанные с нарушением учета доходов;
— правонарушения, связанные с предоставлением деклараций о доходах;
Третью группу правонарушений составляют налоговые проступки, за которые административная ответственность наступает для налоговых агентов, а именно, для руководителей банков и кредитных учреждений, виновных:
— в открытии расчетного и иного счетов налогоплательщикам без предъявления ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе;
— в несообщении (сообщении после установленного срока) налоговому органу об открытии указанных счетов;
— в задержке исполнения поручений налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет или во внебюджетные фонды и в использовании неперечисленных сумм налогов в качестве кредитных ресурсов.
Четвертая группа включает в себя правонарушения, к административной ответственности за которые привлекаются как граждане, так и должностные лица предприятий. Кроме того, данная группа правонарушений характеризуется не только общим субъектом (физическое лицо), но и отличными от вышеуказанных основаниями для административной ответственности.
Так, если в первых трех группах правонарушения связаны прежде всего с порядком уплаты налога, ведения бухгалтерского учета, предоставлением отчетности, то данная группа налоговых проступков связана с нарушением порядка управления в сфере налоговых отношений, нарушением предоставленных органам налоговой полиции и налоговым инспекциям прав по осуществлению ими своих функций, например таких прав, как:
— беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо дт форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их;
— проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения;
— вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции федеральных органов налоговой полиции;
— обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан;
— требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение и др.
За совершение различных указанных выше правонарушений предусмотрены различные меры ответственности. За совершение правонарушений первых трех групп в первый раз ответственность в основном наступает в виде штрафа в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного. За те же действия, совершенные повторно, т. е. в течение года после административного взыскания, штраф составляет от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.
Последнее положение требует некоторых разъяснений. Взыскание штрафов в указанных размерах возможно при наличии двух оснований:
— лицо, подвергшееся такому взысканию, должно совершить два аналогичных по своему составу правонарушения, т. е. совершить, например, два нарушения, выразившиеся в отсутствии ведения учета доходов, или два нарушения, выразившиеся в ведении учета доходов с нарушением установленного порядка;
— эти правонарушения должны быть совершены в течение года после наложения административного взыскания.
За совершение правонарушений, составляющих четвертую группу, ответственность предусмотрена в основном до ста минимальных размеров оплаты труда. Повторность на размеры штрафа в данном случае не влияет.
1. Ведомости Верховного Совета РСФСР, 1984. № 27. Ст. 909.
2. «Российская газета», от 28 ноября 1996 г.
3. «Российские вести», 1995. № 90.
4. Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, 1994. № 6.
5. Ведомости Верховного совета РСФСР, 1964. № 24. Ст. 407.
6. Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991. № 15. Ст. 492.
7. «Российская газета» от 15 июля 1993 г.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998
Вы также можете найти интересующую информацию в электронной библиотеке Sci.House. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме § 15.1. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства:

  1. 2.6. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
  2. Глава 15 ИНЫЕ ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  3. § 15.3. Дисциплинарная и материальная ответственность за нарушения налогового законодательства
  4. § 15.2. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства
  5. 90. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ТАМОЖЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  6. 89. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ АКТОВ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  7. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства
  8. Лекция 15 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  9. 1.5.2. Порядок проведения проверки по применению ККМ и ответственность за нарушение действующего законодательства
  10. § 14.15. Налоговая ответственность банков за нарушения в сфере налогообложения
  11. 7.2. Контроль достоверности физических показателей по единому налогу, проводимый работниками налоговых органов в рамках административного законодательства
  12. Виды нарушений банком обязанностей по законодательству о налогах и сборах
  13. 87. АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
  14. 2.2. Административная ответственность
  15. § 14.11. Налоговая ответственность за отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период
  16. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
  17. 1.7.5. Вручение (отправка) решения налогоплательщикам и (или) лицам, совершившим нарушения законодательства о налогах и сборах
  18. 3.2.1. Характерные нарушения, выявляемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок по налогу на прибыль
  19. Глава 4 НАЛОГОВОЕ ПРАВО И НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
  20. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов