загрузка...

1.5.2. Порядок проведения проверки по применению ККМ и ответственность за нарушение действующего законодательства

Объектами проверок выступают предприятия, организации, учреждения, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при продаже товаров или оказании платных услуг населению.
Согласно действующему законодательству налоговые органы правом контрольной закупки не наделены.
Учитывая это, проверки проводятся налоговыми органами совместно с работниками органов внутренних дел, инспекции по торговле, общественной организации по защите прав потребителей, которым предоставлено право производить контрольную закупку.
Обязанности по контролю за правильностью применения ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением в соответствии со ст. 6 Федерального закона «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 № 5215-1 возложены на налоговые органы. В случае проведения проверок правоохранительными или иными контролирующими органами и получения от них материалов проверок налоговые органы перепроверяют выявленные нарушения, предусмотренные ст. 7 Закона, составляют акт, если они подтверждаются, то принимают соответствующее решение.
При проведении проверки налоговыми органами самостоятельно следует подтверждать факт нарушения Федерального закона «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» свидетельскими показаниями покупателей товара и оказанных услуг. Не допускается проверка на предприятиях торговли и оказывающих услуги, не приступивших к работе и в перерыв. Категорически недопустимо провоцирование торговых работников на нарушение указанного Закона.
В начале проверки проверяющие должны дождаться момента, когда в торговой точке, выбранной для проверки, будет произведена торговая операция. При этом необходимо обратить внимание на правильность обслуживания покупателя, т.е.:
а) использование ККМ при расчете. Если предприятие ведет денежные расчеты с населением без применения ККМ, то в соответствии с постановлением Конституционного суда РФ от 12.05.98 №14-П оно подвергается штрафу в размере от 50 до 100 МРОТ, кроме отдельных предприятий, которые согласно Перечню, утвержденному постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745 с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства Российской Федерации от 23.10.95 № 1028, от 06.01.97 № 11, От 03.09.98 № 1027, от 21.11.98 № 1364, от 07.01.99 № 24, могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ. Основанием для наложения штрафа за неприменение ККМ может служить единичный факт реализации товара без ее применения;
б) выдачу чека или другого документа заменяющего его вместе со сдачей. В случае когда работник, осуществляющий обслуживание населения, не выдал чек или выдал чек с указанием суммы менее уплаченной, к лицу, обязанному выдать его покупателю (клиенту), применяются штрафные санкции в соответствии с абз. 6 ст. 7 Закона в 10-кратном размере МРОТ, но не менее 20% стоимости покупки (услуги).
В соответствии с письмом Высшего арбитражного суда РФ «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике» от 28.08.95 № С1-7/ОП-506, согласно ст. 2 Закона «О применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением» предприятие, которое должно применять ККМ, обязано выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуг) чек на покупку (услугу). На предприятия и физических лиц, виновных в нарушении этого Закона, налоговыми органами налагается штраф. За одно и то же нарушение штраф может налагаться либо на предприятие, либо на физическое лицо. Кто должен нести ответственность — юридическое лицо или физическое, решает налоговый орган в зависимости от того, по какой причине не был выдан чек покупателю (клиенту);
в) с согласия покупателей просмотреть выданные им чеки на предмет четкости и наличия в них обязательных реквизитов. В случае отсутствия покупателей или их отказе в даче свидетельских показаний самими инспекторами может быть произведена покупка товара в личное пользование, без условий его возврата. Однако если приобретенный товар ненадлежащего качества, что подтверждается отсутствием правильно оформленного сертификата на товар, то в соответствии со ст. 18 и 22 Закона «О защите прав потребителей» от 09.01.96 № 2-ФЗ, а также в соответствии с п. 3 ст. 503 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) он возвращается представителю объекта проверки, деньги возвращаются покупателю.
Возврат денег покупателям за возвращаемый товар производится в соответствии со ст. 22 Федерального закона «О защите прав потребителей». Требования потребителя о возмещении убытков, причиненных потребителю расторжением договора купли-продажи (возврат товара ненадлежащего качества), подлежат удовлетворению продавцом на основе договора с ним.
В соответствии с п. 3 ст. 503 ГК РФ «Обмен товара» требование покупателя об обмене либо возврате товара подлежит удовлетворению, если имеются доказательства приобретения его у данного продавца. Возвращенный чек с составлением акта (форма № 54) подтверждает разрыв сделки (товар возвращен продавцу, а деньги покупатель получил обратно). Чек и акт, соответствующие сумме на контрольной ленте, передается в бухгалтерию, а в книге кассира-операциониста делается соответствующая запись. В случае возникновения необходимости кассовый чек как подтверждение совершения сделки купли-продажи изымается и в бухгалтерию вместе с актом (форма № 54) сдается оформленная копия протокола изъятия.
Проверяющие предъявляют руководителю предприятия (в случае его отсутствия — работнику, осуществляющему обслуживание) документы, удостоверяющие личность и поручение налогового органа на проведение проверки и продолжают проведение проверки.
Проверка документов, удостоверяющих личность продавца и его принадлежность к проверяемому предприятию. Важность документальной фиксации указанной принадлежности (при отсутствии документов — посредством объяснительных продавцов) следует из анализа жалоб налогоплательщиков на неправомерность действий налоговых органов в связи с установлением факта неприменения ККМ лицом, не состоящим в штате предприятия.
Однако следует иметь в виду, что согласно постановлению Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 24.02.98 № 6819/97 все торговые операции, ведущиеся в торговой точке, следует рассматривать как осуществленные от имени предприятия (предпринимателя).
При этом наступление последствий нарушений закона о применении контрольно-кассовых машин не зависит от наличия у лица, действующего от имени хозяйствующего субъекта, документа, свидетельствующего о соответствующих полномочиях.
Перед началом проверки необходимо получить объяснения у кассира (продавца-кассира) о состоянии наличных денежных средств в денежном ящике ККМ (приложение 2). В момент проверки фиксируется сумма выручки, полученная в результате торговли, т.е. снимаются остатки кассовой наличности, которые оформляются актом. Акт ревизии наличных денежных средств оформляется по форме, которая приведена в приложении 4 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному решением совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22.09.93 № 40 (приложение 3). Кассовая выручка сверяется с показаниями на контрольной ленте (снимаются показания суммирующего счетчика). Разница между показанием контрольного чека в момент проверки и показанием на начало рабочей смены, которое определяется по записи в книге кассира-операциониста, является выручкой, полученной с применением ККМ в день проверки. Результат снятия остатков наличных денег в кассе ККМ и сверки с данными учета отражается проверяющим в книге кассира-операциониста.
В соответствии с п. 3.1 раздела III Методических рекомендаций по организации контроля за применением ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, если в процессе проверки устанавливается, что сумма наличной кассовой выручки меньше суммы, указанной на контрольной ленте, администрации предприятия предлагается принять все меры к взысканию выявленной недостачи, независимо от причины ее образования, с виновных, а в акте проверки указываются сумма выручки по показаниям контрольной ленты и сумма недостачи денежных средств.
Если в процессе проверки устанавливается, что сумма наличной кассовой выручки больше суммы, указанной на контрольной ленте, то проверяющему необходимо получить объяснение кассира или должностных лиц о причинах расхождений и сделать соответствующую запись в книге кассира-операциониста.
Разница между наличной кассовой выручкой и показаниями контрольной ленты подлежит оприходованию в установленном порядке, и об этом делается запись в указаниях к акту проверки.
В соответствии с п.6.2 Типовых правил эксплуатации ККМ, утвержденных Минфином России 30.08.93 №104, и п. 12 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККМ, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации, утвержденных ЦБ РФ с Госналогслужбой России 18.08.93 №51, №ВЗ-6-13/272, если сумма наличной выручки больше, чем показания налейте, то администрация предприятия при обнаружении излишков денежных средств обязана оприходовать их и отразить в учете на результатах хозяйственной деятельности (К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»).
Согласно п.8 Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденного приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 22.06.95 № ВГ-3-14/36, налоговый орган за 30 дней до истечения срока применения модели ККМ, указанного в Государственном реестре контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, определенного Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, подразделение налогового органа, занимающееся регистрацией ККМ, уведомляет организацию о необходимости снятия с учета такой машины (приложение 5). При этом следует иметь в виду, что у налогового органа должен остаться документ, подтверждающий факт уведомления. Распоряжением Правительства Российской Федерации от 29.09.97 № 1402-р были установлены сроки замены ККМ без фискальной памяти. Согласно данному распоряжению с 01.01.99 г. необходимо было снять с регистрации ККМ без фискальной памяти выпуска 1994 г.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.01.99 № 24 продлен срок эксплуатации ККМ без фискальной памяти выпуск 1994 г. до 01.01.2000 г. только для организаций потребительской кооперации, работающих в сельской местности. По истечении срока, установленного в уведомлении, налоговый орган самостоятельно снимает ККМ с регистрации. Списки предприятий, которые самостоятельно не сняли ККМ с учета, передаются в оперативно-инспекторский отдел, который включает эти предприятия в план проверки на следующий месяц. В акте проверки должен быть зафиксирован факт нарушения предприятием ст. 5 Федерального закона «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и п.1 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 30.07.93 № 745, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Правительства Российской Федерации от 07.08.98 № 904, «...ведение денежных расчетов с населением без применения ККМ, допущенных к использованию Государственной межведомственной экспертной комиссией и включенных в Государственный реестр ККМ, используемых на территории Российской Федерации».
К предприятию (предпринимателю) применяется штраф, предусмотренный абз. 2 ст. 7 Закона с учетом изменений, внесенных постановлением Конституционного суда Российской Федерации от 12.05.98 №14-П.
Если при проведении проверки устанавливается факт работы на незарегистрированной в налоговой инспекции в соответствии с Порядком регистрации ККМ в налоговых органах и не разрешенном к использованию на территории Российской Федерации ККМ, то этот факт рассматривается как отсутствие ККМ, и к предприятию применяются штрафные санкции в размере от 50 до 100 МРОТ (письмо ГНИ России от 24.01.96 № ПВ-6-16/43).
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме 1.5.2. Порядок проведения проверки по применению ККМ и ответственность за нарушение действующего законодательства:

  1. 1.5.1. Планирование проведения проверки по применению ККМ
  2. 90. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ТАМОЖЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  3. 89. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ АКТОВ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  4. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства
  5. § 15.3. Дисциплинарная и материальная ответственность за нарушения налогового законодательства
  6. 2.6. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
  7. § 15.1. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства
  8. Глава 15 ИНЫЕ ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  9. § 15.2. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства
  10. Лекция 15 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  11. Справка о проведенной выездной налоговой проверке (без нарушений)
  12. § 14.5. Общие условия и порядок применения налоговой ответственности
  13. 1.5.3. Проверка работы ККМ
  14. 1.5.5. Контроль за своевременностью оприходования и полнотой учета выручки, полученной с применением ККМ
  15. 3.1.5. Проверка отдельных показателей декларации по налогу на прибыль на соответствие их нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций - анализ налоговой базы по налогу на прибыль организаций
  16. Виды нарушений банком обязанностей по законодательству о налогах и сборах
  17. § 14.15. Налоговая ответственность банков за нарушения в сфере налогообложения
  18. § 4.6. Действие налогового законодательства в пространстве, во времени и по кругу лиц
  19. Процедура проведения проверки