1.6.1. Планирование выездных налоговых проверок

Планирование выездных налоговых проверок считается подготовительным этапом проведения выездных налоговых проверок и состоит в определении перечня налогоплательщиков, в отношении которых должны быть проведены выездные налоговые проверки; сроков их проведения; видов налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодов, которые должны быть охвачены проверкой, а также кадровых ресурсов, необходимых для ее проведения, в целях обеспечения оптимального выбора для проведения выездных налоговых проверок таких налогоплательщиков, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов (сборов и других обязательных платежей), пени и налоговых санкций.
Составными частями (этапами) процесса планирования и подготовки выездных налоговых проверок являются следующие процедуры:
формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;
анализ результатов камеральной проверки налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей (далее — налоговая отчетность);
анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки;
анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу;
выбор объектов проверки;
подготовка и составление перечня вопросов проверки по видам налогов (сборов и других обязательных платежей), обязанность уплаты которых возложена на данного налогоплательщика (комплексная проверка) или же одному или отдельным видам налогов (сборов и других обязательных платежей) (тематическая проверка) и периодам их проверки;
предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, включенной в план проведения выездных налоговых проверок, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;
подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.
1.6.1.1. Использование информационных ресурсов о налогоплательщиках в целях целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
Для целенаправленного отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок используются информационные ресурсы МНС России (внутренние источники), а также информация, получаемая из внешних источников.
К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций, в частности, информационные ресурсы по:
учету налогоплательщиков (ЕГРН);
бухгалтерской и налоговой отчетности юридических и физических лиц; сведения о доходах физических лиц;
камеральным и выездным налоговым проверкам;
исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;
ККМ; контролю за алкогольной и табачной продукцией; валютному контролю;
программно-информационный комплекс (ПИК) «НДС»; ПИК «Счет-фактура»; ПИК «Однодневки»;
информационные ресурсы из прочих внутренних источников.
К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления и т.п., а также иная информация.
К информации о налогоплательщиках, полученной налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией, относится информация от:
Минфина России;
Государственного таможенного комитета РФ (ГТК России); Федеральной пограничной службы РФ (ФПС России); Банка России;
регистрационных палат о регистрации индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица;
Минюста России и его территориальных органов о регистрации общественных и религиозных организаций;
подразделений паспортно-визовой службы органа внутренних дел Российской Федерации о регистрации физических лиц по месту жительства;
Росземкадастра России и его территориальных органов; Федерального горного и промышленного надзора России и его территориальных органов;
МПР России и его территориальных органов; органов Министерства транспорта Российской Федерации (государственных речных судоходных инспекций, государственных морских торговых портов); Федеральной службы воздушного транспорта России; Государственной инспекции по маломерным судам МПР России, а также других органов (по регистрации отдельных видов имущества: воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания);
органов МВД России, а также государственных инспекций по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Минсельхоза России (по регистрации механических транспортных средств);
нотариусов о нотариальном удостоверении договоров дарения и выдачи свидетельств о праве на наследство;
Пенсионного фонда Российской Федерации и его территориальных органов;
лицензирующих органов о выданных (отозванных, прекративших действие) лицензиях (свидетельствах или иных подобных документов) частным нотариусам, частным детективам и частным охранникам;
органов, осуществляющих регистрацию актов гражданского состояния (о рождении и смерти физических лиц);
БТИ об учете недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения;
Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД) МВД России (о зарегистрированных транспортных средствах и их владельцах);
государственных органов управлений лесным хозяйством;
территориальных комитетов по земельным ресурсам и землеустройству;
учреждений юстиции, образованных органами исполнительной власти, о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
иных лиц.
К информации о налогоплательщиках, полученной налоговыми органами по запросам, относится информация от:
органов МВД России (включая информацию от подразделений паспортно-визовой службы органа внутренних дел Российской Федерации об утерянных, похищенных паспортах, паспортах умерших лиц);
органов Генпрокуратуры России;
банков (сведения по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица);
ФСФО России и ее территориальных органов (об организациях, признанных банкротами);
организаций МГТС России и Минтранса России (о перевозимых крупных партиях товаров);
Госкомстата России (ныне Росстат);
ФКЦБ России (об организациях, осуществляющих дополнительную эмиссию ценных бумах) (ныне Федеральная служба по финансовым рынкам — ФСФР России);
Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и их территориальных фондов;
валютных бирж и торгово-промышленных палат;
Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД) МВД России (о перевозимых крупных партиях грузов и т.д.);
оптовых баз и организаций (об оптовых покупателях (поставщиках) со значительным объемом полученных (поставленных) товаров);
энерго- и теплоснабжающих организаций, предприятий водоканализационного хозяйства об объемах потребляемой электро- и теплоэнергии, воды, топлива и других видов ресурсов;
лицензирующих органов (о выданных, приостановленных и изъятых лицензиях на различные виды деятельности (на содержание тотализаторов и игорных заведений, организацию и проведение лотерей, на риэлтерскую деятельность; на розничную продажу алкогольной продукции; на перевозки автомобильным транспортом, автосервис, содержание автостоянок; в области обращения драгоценных металлов и драгоценных камней; международной туристической деятельности и т.д.);
товарных бирж (о покупателях, заключивших биржевые сделки на крупные суммы);
лиц, располагающих сведениями о дислокации торговых точек и рынке потребительских услуг;
администраций рынков (сведения об арендаторах торговых мест);
другая информация.
К иной относится информация, поступающая от юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления и т.п.), из средств массовой информации, сети Интернет (рекламные объявления, содержащие сведения о реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) юридическими и физическими лицами; публикации и т.д.).
По результатам работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках формируется досье на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе.
Досье налогоплательщика состоит из следующих разделов.
Раздел I. Идентификационная часть:
данные, идентифицирующие налогоплательщика (информационные ресурсы по учету налогоплательщиков, ЕГРН);
информация о принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения;
сведения о руководителе организации (является индивидуальным предпринимателем, учредителем или должностным лицом других организаций, сведения о его доходах и расходах и т.п.);
данные о ликвидации, реорганизации, банкротстве налогоплательщика;
сведения по экспортным операциям (является ли налогоплательщик традиционным экспортером);
сведения о размере зарегистрированного уставного капитала и фактически оплаченной сумме уставного капитала;
наличие филиалов, представительств и иных обособленных подразделениях организации-налогоплательщика на территории Российской Федерации и за ее пределами;
информация о выданных лицензиях и сертификатах;
сведения об организациях, учредивших акцизные склады производителей алкогольной продукции, и об организациях, учредивших акцизные склады оптовой торговли алкогольной продукции;
иная информация.
Раздел II. Данные о совершенных налогоплательщиком хозяйственных операциях или иных сделках, которые могут оказать влияние на формирование налоговой базы:
значительные суммы НДС, предъявленные к возмещению из бюджета за конкретные периоды;
крупные суммы, израсходованные на благотворительные цели;
сведения о выданных и полученных векселях;
сведения от ГТК России по экспортерам (по ГТД, паспортам сделок, учетным карточкам, об уплате таможенных платежей и т.п.);
крупные финансовые вложения (приобретение недвижимости, транспортных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней); сделки, осуществляемые с давальческим сырьем;
приобретение крупных партий алкогольной продукции организациями в случаях, когда это приобретение не связано с профильной деятельностью организации или же в уставе организации отсутствует запись (ссылка) на занятие такой деятельностью;
информация о краткосрочных и долгосрочных кредитах (наличие счетов типа «К», «Н», «Ф», ЛОРО, «Т»);
эмиссия налогоплательщиком ценных бумаг;
значительное увеличение уставного капитала;
другие данные.
Раздел III. Косвенные данные о хозяйственной деятельности:
информация от организаций МПС России, Минтранса России, ГИБДД МВД России о перевозимых крупных партиях товаров;
сообщения из средств массовой информации (рекламные объявления, содержащие сведения о реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг юридическими и физическими лицами и т.д.);
сведения о существенных увеличениях потребления энергетических (водных) ресурсов при незначительном увеличении объема продукции;
информация о пользователях природными ресурсами;
информация о взыскании госпошлины, несопоставимой с оборотами и налоговыми платежами;
сведения о начисленных суммах ЕСН и страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, суммах задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, численности работающих и их фонде оплаты труда, в том числе инвалидов; другие данные.
Раздел IV. Сигнальная информация в результате проведения контрольной работы, полученная:
о нарушении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах взаимозависимыми лицами;
от других налоговых органов о крупных сделках и финансовых вложениях с участием данного налогоплательщика;
в результате встречных проверок;
о нарушении валютного законодательства;
из нескольких внешних источников и противоречащая друг другу.
Раздел V. Другие сведения.
1.6.1.2. Предварительный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
Процедура отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок включает следующие этапы.
Этап 1. Необходимо определить количество налогоплательщиков, которые могут быть включены в план проведения выездных налоговых проверок на предстоящий квартал исходя из показателя средней сложившейся нагрузки на одного налогового инспектора за последние два года. Например, исходя из анализа показателей количества выездных налоговых проверок, приходящихся на одного налогового инспектора в соответствующей инспекции, за последние два года, в среднем за квартал на одного налогового инспектора приходилось пять выездных налоговых проверок. При этом крупнейшие и основные налогоплательщики учитываются в указанном расчете как два и более налогоплательщика (пропорционально отношению количества человеко-дней, требуемых для проверки крупнейших и основных налогоплательщиков к количеству человеко-дней, обычно затрачиваемому для проверки остальной группы налогоплательщиков). Таким образом, в квартальный план проведения выездных налоговых проверок может быть включено 100 организаций (5 проверок * 20 налоговых инспекторов).
Этап 2. После того как определено количество налогоплательщиков, следует сформировать списки налогоплательщиков, подлежащих обязательному включению в план выездных налоговых проверок:
организации, являющиеся крупнейшими и основными налогоплательщиками. Проверку указанных налогоплательщиков необходимо проводить как минимум один раз в два года. При назначении выездных налоговых проверок следует учитывать ограничения, установленные ст.87 НК РФ, касающиеся охвата проверкой только трех календарных лет деятельности налогоплательщика, с целью недопущения случаев, когда отдельные периоды и виды налогов в связи с указанными ограничениями останутся непроверенными;
налогоплательщики, проведение выездных налоговых проверок которых обусловлено поручениями правоохранительных органов в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также вышестоящих налоговых органов; ликвидируемые организации. При поступлении в налоговый орган письменного сообщения организации о ее ликвидации (в сроки, установленные п.2 ст.23 Налогового кодекса) либо сведений, полученных от иных источников, решение о проведении выездной налоговой проверки организации в связи с ее ликвидацией принимается в 10-дневный срок с момента получения указанной информации. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков не позднее следующего дня по получении информации о ликвидации организации соответствующую информацию передает в отдел выездных налоговых проверок, ответственный за подготовку плана выездных налоговых проверок. Исходя из положений ст.63 и 64 ГК РФ необходимо организовать выездную налоговую проверку ликвидируемой организации таким образом, чтобы до истечения двухмесячного срока с момента публикации информации о ликвидации организации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами (т.е. до утверждения промежуточного ликвидационного баланса) налогоплательщику были вручены копия решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки, а также требования об уплате налога и налоговой санкции;
организации, представляющие «нулевые балансы» или не представляющие налоговую отчетность в налоговый орган, в отношении которых у налогового органа имеется информация об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
налогоплательщики, необходимость проверки которых следует из мотивированных запросов других налоговых органов. В запросе должны быть указаны: полное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя);
адрес места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет; основание для проверки (чем вызвана необходимость проведения проверки); вопросы, подлежащие проверке; период деятельности, за который должна проводиться проверка.
Этап 3. Составляются списки налогоплательщиков, подлежащих первоочередному включению в план проведения выездных налоговых проверок на основании:
1) заключения отдела камеральных проверок по форме №8, по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет).
Конкретные формы и методы анализа налоговой и бухгалтерской отчетности, его объем определяются налоговыми органами исходя из информации, содержащейся в налоговой и бухгалтерской отчетности. При этом следует также руководствоваться методическими указаниями и рекомендациями ФНС России, регламентирующими вопросы анализа конкретных форм бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщиков (при их наличии);
2) заключения по форме № 1 ответственного за проведение анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу, проведенного с использованием автоматизированной системы обработки данных АИС «Налог».
В процессе стадии планирования выездных налоговых проверок должны обеспечиваться:
анализ и оценка динамики изменений основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков;
сравнительный анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков одной отрасли;
отбор налогоплательщиков, анализ показателей деятельности которых позволяет сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений. Приемы и методы анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков определяются налоговым органом исходя из отраслевой принадлежности большинства налогоплательщиков, по которым масштабы ухода от налогообложения организаций данной отрасли весьма значительны, и т.д.;
анализа иной информации, результаты которого позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений.
Этап 4. Из сформированного списка отбираются налогоплательщики, проверка которых представляется приоритетной.
Приоритетными для проведения проверок являются следующие налогоплательщики:
предложенные к проверке отделами, производящими камеральные проверки налоговой отчетности и анализ бухгалтерской и налоговой отчетности с обоснованием целесообразности этих предложений;
неоднократно представляющие несвоевременно или в не полном объеме документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;
последняя проверка которых выявила существенные нарушения законодательства о налогах и сборах;
не проверявшиеся более шести лет;
существенно увеличившие потребление энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), при уменьшении либо незначительном увеличении объемов выпускаемой продукции (работ, услуг);
налогоплательщики, по руководителям или учредителям которых имеются документы и информация, ставящие под сомнение происхождение их средств или свидетельствующие о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах, на основании использования всего имеющегося массива информации о соответствующем налогоплательщике, полученной как из внутренних, так и внешних источников;
которыми увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения документально не подтверждено;
отражающие в налоговой отчетности убыток или незначительную прибыль (доход) на протяжении ряда налоговых периодов или допускающие резкие колебания размера налоговых платежей в различные налоговые периоды при примерно одинаковом объеме оборота; уплачивающие незначительные суммы налогов и в то же время занимающиеся благотворительностью (спонсорством) с расходованием крупных сумм денежных средств;
исполняющие обязанности по уплате налогов и сборов и иных обязательных платежей через неплатежеспособные банки либо банки, по которым имеется намерение уполномоченных контролирующих органов о приостановлении либо отзыве лицензии. При этом расчеты с другими налогоплательщиками (поставщиками, покупателями) осуществляются через платежеспособные уполномоченные банки;
относящиеся к какой-либо определенной отрасли, если предыдущие проверки показали, что масштабы ухода от налогообложения организаций данной отрасли весьма значительны, например, по организациям-импортерам, имеющим крупные товарные и финансовые обороты по купле-продаже импортных товаров (снабженческо-сбытовые, оптовые и другие организации, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, а также внешнеторговые организации, осуществляющие экспортно-импортные сделки, включая бартерные, и оказывающие брокерские и другие услуги во внешнеэкономической деятельности). Особый интерес из этой группы налогоплательщиков представляют налогоплательщики с большими суммами НДС, уплаченными таможенным органам и предъявленными к налоговым вычетам, и по сравнению с ними незначительные суммы НДС по реализованным товарам при наличии больших объемов кредиторской задолженности, и (или) наличии больших объемов дебиторской задолженности при незначительных объемах выручки;
имеющие наибольшие суммы отклонений от среднего уровня анализируемого показателя, характерного для однородной группы налогоплательщиков в абсолютном или процентном выражении;
по которым имеется информация от правоохранительных и иных контролирующих органов о нарушении законодательства о налогах и сборах.
В случае равноценности объектов выбора для выездных налоговых проверок с точки зрения вероятности выявления нарушений законодательства о налогах и сборах предпочтение отдается налогоплательщикам, имеющим наибольшие показатели выручки от продаж товаров (продукции, работ, услуг), численности работающих, суммы причитающихся в бюджет налогов и сборов, а также прогнозируемых возможностей взыскания доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.
Этап 5. Исходя из конкретных особенностей соответствующей территории, обслуживаемой налоговым органом, и возможностей инспекторского состава сформировать список налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок.
1.6.1.3. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок
Не позднее чем за 15 дней до начала квартала, следующего за отчетным кварталом, план проведения выездных налоговых проверок представляется на утверждение руководителю налогового органа.
План проведения выездных налоговых проверок является конфиденциальным документом. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками.
План включает следующие реквизиты:
наименование налогоплательщика-организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), в отношении которого запланирована выездная налоговая проверка;
идентификационный номер налогоплательщика / код причины постановки на учет (ИНН / КПП);
номер и дата акта последней выездной налоговой проверки;
виды налогов, сборов, других обязательных платежей, подлежащих проверке;
сведения об участии в предстоящей проверке правоохранительных органов;
период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, подлежащий проверке;
Ф.И.О начальника отдела (отделов), ответственного (ответственных) за проведение проверки;
отметка о корректировке плана выездных налоговых проверок;
отметка об исполнении (дата и номер акта выездной налоговой проверки).
Исходя из результатов проведенного анализа всей имеющейся информации о налогоплательщике, а также ограничений, установленных ст.87 и 89 Налогового кодекса, руководитель налогового органа выносит решение о назначении выездной налоговой проверки.
В ходе подготовки плана проведения выездных налоговых проверок решается вопрос о необходимости привлечения к указанным проверкам правоохранительных органов. Основаниями для направления налоговым органом мотивированного запроса налогового органа в орган МВД России об участии в выездной налоговой проверке могут служить:
наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления или административного правонарушения;
назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о налоговых правонарушениях, направленных органом МВД России в налоговый орган;
назначение выездной налоговой проверки налогоплательщиков, представляющих «нулевые балансы» или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган, но осуществляющих экспортно-импортные операции;
необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их
законной деятельности, а также обеспечения физической защиты при возникновении угрозы безопасности указанных лиц.
1.6.1.4. Корректировка плана проведения выездных налоговых проверок
Корректировка плана проведения выездных налоговых проверок может проводиться при наличии следующих оснований:
получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов;
наличие поручений правоохранительных органов;
наличие мотивированных запросов других налоговых органов о проведении проверок;
отсутствие возможности для проведения выездной налоговой проверки в связи с временным отсутствием руководителя и (или) главного бухгалтера организации-налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) и их представителей (отпуска, болезни и т.д.).
Корректировка плана выездных налоговых проверок осуществляется на основании решения руководителя налогового органа. При принятии данного решения по причине невозможности проведения проверки соответствующего налогоплательщика в запланированные сроки, начальником отдела, ответственного за ее проведение, составляется на имя руководителя налогового органа служебная записка с указанием соответствующих оснований.
Контроль за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налогового органа. При невыполнении плана проведения выездных налоговых проверок начальником(ами) отдела(ов), ответственного(ых) за проведение соответствующей(щих) выездной(ых) налоговой(ых) проверки(ок), оформляется служебная записка на имя руководителя налогового органа. По факту невыполнения плана проведения выездных налоговых проверок руководитель налогового органа принимает решение.
1.6.2. Подготовка к проведению выездных налоговых проверок
В целях обеспечения максимальной эффективности и создания благоприятных условий предстоящей выездной налоговой проверки на стадии ее подготовки должны быть решены необходимые организационные вопросы, связанные с ее проведением.
Необходимо собрать всю недостающую информацию о налогоплательщике, которая может быть использована при проведении проверки (информация банков и других кредитных учреждений по операциям и счетам налогоплательщика; информация других налоговых органов и иных организаций о проведении налогоплательщиком отдельных финансово-хозяйственных операций, информация правоохранительных и контролирующих органов об имевших место фактах нарушения налогоплательщиком и его должностными лицами уголовного, административного, таможенного и иного законодательства и т.д.). С целью получения подобного рода информации налоговым органом должны быть заблаговременно направлены запросы в соответствующие органы, располагающие такой информацией, на которые возложена обязанность или предоставлено право ее представить.
Кроме того, решается вопрос о привлечении к проведению выездной налоговой проверки правоохранительных органов, если в утвержденном на предстоящий квартал плане их участие в выездной проверке не предусмотрено.
1.6.2.1. Предпроверочная подготовка к проведению выездной налоговой проверки
Перед проведением проверки необходимо:
тщательно изучить и проанализировать всю имеющуюся в налоговом органе информацию о налогоплательщике (в том числе об открытых счетах в кредитных организациях), его филиалах и представительствах, наличии недвижимого имущества и транспортных средствах, подлежащих налогообложению;
собрать информацию о физических объемах потребленных энергетических (электро- и теплоэнергии) и иных материальных ресурсов и проанализировать ее на предмет соответствия уровня и динамики указанных объемов показателям бухгалтерской отчетности, отражающим объемы производства и реализации продукции (работ, услуг);
оценить необходимость осуществления иных предпроверочных мероприятий (сбора иной необходимой информации, которая может быть использована при проведении проверки; привлечение к проведению проверки специалистов других контролирующих и правоохранительных органов и т.д.); I
провести предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок с учетом особенностей обслуживаемого региона, имеющихся возможностей организации автоматизированной обработки информации о налогоплательщиках.
Предпроверочный анализ представляет собой комплекс мероприятий, проводимых с целью выбора оптимального направления выездной налоговой проверки организации. В отношении организаций, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, на основании налоговых деклараций, данных бухгалтерской отчетности, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится предпроверочный анализ, в том числе с использованием специальных компьютерных программ. На данном этапе предпроверочной подготовки лицом, ответственным за проведение выездной налоговой проверки, анализируются:
уровни и динамика финансовых, налоговых и экономических показателей деятельности налогоплательщика-организации;
изменения структуры бухгалтерского баланса;
показатели ликвидности баланса и финансовой устойчивости организации.
С целью принятия обоснованного решения о категории выездной налоговой проверки и выбора эффективного направления ее проведения по конкретному налогоплательщику-организации проводится углубленный финансово-экономический анализ показателей его деятельности, который включает следующие стадии:
1) формирование системы комплексных аналитических показателей, характеризующих основные итоги деятельности организации;
2) проведение расчетов и оценки динамики ряда аналитических (абсолютных и относительных) показателей. В ходе расчетов устанавливается достоверность показателей отчетности, подтверждается (или не подтверждается) реальность приведенных в ней данных;
3) анализ финансовых результатов деятельности организации и ее финансового состояния, строящийся на основе ретроспективной оценки относительных показателей и соблюдения платежной дисциплины по налогам, а также на значительных искажениях и нетипичных обстоятельствах;
4) формирование выводов (заключения) по проведенному анализу, включающих оценку обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые результаты;
5) разработка плана действий (стратегии) по проведению выездной налоговой проверки, нацеливающего усилия проверяющего на основные направления предстоящего налогового контроля, в которых на этапах планирования проверки и предпроверочного анализа установлены значительные риски возникновения существующих ошибок (искажений). Следует выбирать те формы и методы налогового контроля, которые обеспечат наибольшую эффективность проверки при минимальном расходе времени.
В ходе предпроверочного анализа решаются следующие задачи:
оценка уровней и динамики изменения основных финансово-экономических показателей;
определение влияния факторов и тенденций на отклонение фактического уровня показателей от уровня предыдущего года;
сравнение показателей деятельности анализируемой организации с аналогичными показателями других организаций того же профиля.
В случае необходимости сбора иной необходимой информации, которая может быть использована при проведении проверки, необходимо направить запрос о получении необходимой информации в соответствующий орган.
Особенности предпроверочной подготовки выездной налоговой проверки с участием правоохранительных органов. Запрос в правоохранительные органы об участии его сотрудников в выездной налоговой проверке направляется в случаях:
наличия у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления или административного правонарушения и необходимости проверки, указанных данных с участием сотрудников правоохранительных органов;
назначения выездной налоговой проверки на основании материалов о налоговых правонарушениях, направленных правоохранительными органами в налоговый орган для принятия по ним решения в соответствии с п. 3 ст. 36 НК РФ;
необходимости привлечения сотрудников правоохранительных органов в качестве экспертов (ст. 95 НК РФ), а также для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов (ст.96 НК РФ);
необходимости содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения физической защиты при наличии угрозы безопасности указанных лиц.
Подписанный руководителем налогового органа (его заместителем) запрос регистрируется и отправляется в правоохранительные органы.
Мотивированный запрос об участии в выездной проверке может быть направлен как перед началом проверки, так и в процессе ее проведения при необходимости участия сотрудников правоохранительных органов в выездной налоговой проверке.
Если выездная проверка проводится с участием сотрудников правоохранительных органов, то необходимо провести рабочее совещание с участием сотрудников правоохранительных органов, задействованными в проведении выездной налоговой проверке.
На данном совещании:
1) обсуждаются результаты проведенной предпроверочной подготовки;
2) вырабатываются и согласовываются основные направления проведения предстоящей проверки;
3) составляется аналитическая схема выявления нарушений налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, по которым имеется соответствующая оперативная информация;
4) формируется доказательная база по этим нарушениям;
5) рассматриваются вопросы организации и тактики осуществления физической защиты проверяющих.
Бригадир проверяющей группы формирует план (программу) проведения проверки, включающий примерный перечень вопросов, подлежащих проверке у налогоплательщика, а также предполагаемый перечень основных мероприятий, осуществляемых в процессе проверки, с указанием конкретных исполнителей данных мероприятий, а также утверждает указанный план (программу) У руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В обязательном порядке в план (программу) включаются вопросы, поставленные в постановлении следователя, осуществляющего расследование уголовного дела, возбужденного до начала проверки. В ходе проверки с учетом выявленных ею конкретных обстоятельств деятельности налогоплательщика должностные лица налогового органа и сотрудники правоохранительного органа, участвующие в проведении налоговой проверки, могут по согласованию с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа расширить или сократить предусмотренный указанным выше планом (программой) круг вопросов, охватываемых проверкой, в том числе включить вопросы, поставленные в постановлении следователя, осуществляющего расследование уголовного дела, возбужденного в процессе проверки.
Особенности предпроверочной подготовки выездной налоговой проверки предприятий со сложной организационной структурой. В целях организации выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации с одновременной проверкой филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений (если головная организация состоит на учете в данном налоговой органе) необходимо осуществить следующие действия.
Не позднее чем за один месяц до начала квартала, в котором запланировано начало проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации, необходимо подготовить запросы в налоговые органы по месту нахождения филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений о выделении должностных лиц для проведения проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения. В запросе указываются:
полное наименование головной организации, ее ИНН;
наименование филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений, подлежащих проверке (ИНН/КПП);
предполагаемые сроки начала и окончания проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации;
периоды, за которые проводятся проверки;
вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка).
При необходимости запрашиваются материалы предыдущих налоговых проверок филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений, а также направляются запросы в правоохранительные органы об участии сотрудников в выездной налоговой проверке.
В случае если такой запрос получен от другого налогового органа, в строго установленный в нем срок, но не позднее чем в течение 10 дней с момента получения запроса, необходимо подготовить ответ с предложениями по составу проверяющих, в котором указать Ф.И.О. должностных лиц, занимаемые ими должности, классные чины, предполагаемые сроки начала и окончания проведения проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения.
1.6.2.2. Подготовка решения о проведении выездной налоговой проверки
Форма решения о проведении выездной налоговой проверки приведена в приложении 6 (Порядок назначения выездных налоговых проверок, утвержденный приказом МНС России от 08.10.99 № АП-3-16/318).
В случае назначения выездной налоговой проверки на основании постановления следователя, вынесенного по находящимся в его производстве уголовным делам, в решении о проведении выездной налоговой проверки учитываются содержащиеся в постановлении следователя требования по характеру, сроку и объему проверки.
Если проверка проводится с участием сотрудников правоохранительных органов в решении указывается также Ф.И.О., должности и специальные звания сотрудников правоохранительных органов, выделенных на основании запроса налогового органа для участия в проведении выездной налоговой проверки и входящих в состав проверяющей группы, за исключением сотрудников правоохранительных органов, которые привлекаются в качестве экспертов либо для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов (эксперты, специалисты назначаются постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку) или для обеспечения физической защиты проверяющих.
Проект решения согласовывается с начальником отдела и подписывается руководителем налогового органа (его заместителем). Подписанное руководителем налогового органа (его заместителем) решение регистрируется и заверяется печатью налогового органа.
В случае назначения выездной налоговой проверки в связи с ликвидацией (реорганизацией) организации-налогоплательщика выносится решение по форме, приведенной в приложении 7. В случае назначения выездной налоговой проверки организации-налогоплательщика с одновременной проверкой филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений необходимо подготовить количество экземпляров решений о проведении выездной налоговой проверки, соответствующее количеству филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений проверяемого организации-налогоплательщика.
В случае если в период проведении выездной налоговой проверки до момента ее окончания возникли обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы (в том числе в случае привлечения сотрудников правоохранительных органов к проведению ранее начавшейся выездной налоговой проверке), руководитель налогового органа, выносит решение о внесении дополнений (изменений) в ранее принятое решение по форме, приведенной в приложении 8.
В случае если в ходе проведения тематической выездной налоговой проверки возникает необходимость проверки налогов и (или) периодов, не включенных в решение о проведении выездной налоговой проверки, назначается новая проверка по другим видам налогов и (или) периодам. Внесение изменений и дополнений в ранее принятое решение в данном случае недопустимо. В этом случае выносится решение по форме, приведенной в приложении 8.
1.6.3. Осуществление выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
1.6.3.1. Вручение налогоплательщику решения о проведении выездной налоговой проверки
Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие предъявляют руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю (их представителю) служебные удостоверения и решение о проведении выездной налоговой проверки.
Факт предъявления решения о проведении выездной налоговой проверки удостоверяется подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя (их представителя) на экземпляре данного решения с указанием соответствующей даты. В случае отказа руководителя организации или индивидуального предпринимателя (их представителя) от подписи на экземпляре Решения о проведении выездной налоговой проверки производится в конце указанного документа запись об этом и заверяется подписью проверяющих.
После этого проводится собеседование с руководителем (индивидуальным предпринимателем) организации, главным бухгалтером и (или) иными должностными лицами налогоплательщика, ответственными за исчисление и уплату налогов с целью получения общей информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также решения отдельных вопросов организации проверки (предоставления проверяющим помещения, определение графика работы и т.д.).
В случае воспрепятствования доступу проверяющих на используемые для осуществления предпринимательской деятельности территории или в помещение налогоплательщика (кроме жилых помещений) составляется соответствующий акт, в котором фиксируется факт воспрепятствования доступу на территории или в помещения налогоплательщика. Данный акт подписывается руководителем проверяющей группы и предъявляется на подпись налогоплательщику. При отказе налогоплательщика подписать акт фиксируется в нем соответствующая запись.
Особенности вручения налогоплательщику решения о проведении выездной налоговой проверки предприятий со сложной организационной структурой. В случае проведения проверки налогоплательщика-организации с одновременной проверкой ее филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений на следующий день после вручения руководителю проверяемой головной организации (ее представителю) решения соответствующие решения должны быть направлены налоговым органам по месту нахождения каждого филиала (представительства) и иного обособленного подразделения с сопроводительным письмом, в котором указывается срок представления материалов проверки.
При проведении проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения в рамках проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации с одновременной проверкой филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений довести решение до сведения руководителя (уполномоченного им лица) филиала (представительства) и иного обособленного подразделения непосредственно после прибытия проверяющей группы на объект проверки (филиал, представительство, обособленное подразделение).
1.6.3.2. Вручение Требования о представлении документов
В соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Подписанное Требование вручается руководителю организации (индивидуальному предпринимателю) под расписку, с указанием даты вручения.
Налогоплательщик обязан направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. При этом документы представляются в виде заверенных должным образом копий. Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента представления запрашиваемых документов или непредставлениеI их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 Налогового кодекса. В случае такого отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 Налогового кодекса. Форма Требования о представлении документов приведена в приложении 9.
1.6.3.3. Проведение проверки учетной документации налогоплательщика
При осуществлении выездной налоговой проверки исследуются документы (в том числе информация, хранящаяся в электронном виде), имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты и (или) перечисления налогоплательщиком в соответствующие бюджеты установленных действующим законодательством о налогах и сборах, а также принятия правильного решения по результатам про верки.
В частности, необходимо проверить: устав организации, ее учредительные документы (документы, подтверждающие государственную регистрацию физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в качестве индивидуального предпринимателя), свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры (контракты), банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, учетные регистры (Главная книга (книга учета доходов и расходов), журналы-ордера, ведомости и др.), а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
После этого определяют приемы и методы проверки учетной документации (сплошная и (или) выборочная проверка документов).
В случаях когда изучаются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в электронном виде, оценивается необходимость привлечения специалиста в области информационных технологий для участия в проверке.
В ходе проверки учетной документации налогоплательщика следует проверить:
а) полноту устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;
б) соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка проводится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых видов налогов и сборов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности;
в) соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета. В этих целях указанные показатели сверяют с остатками и оборотами по счетам бухгалтерского учета, Главной книги, а также аналогичными показателями регистров синтетического учета;
г) полноту и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы. На данном этапе проверки:
необходимо тщательно изучить кредитовые обороты по синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетипичные корреспонденции счетов или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций. При обнаружении подобных записей проследить отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете вплоть до того первичного учетного документа, который может подтвердить реальность и правомерность этой операции;
проконтролировать соответствие данных налоговой и бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета первичным учетным документам. Проверка первичных учетных документов производится в хронологическом порядке, в разрезе проверяемых счетов синтетического учета, операции по которым оказывают или могут оказать влияние на формирование налоговой базы;
д) правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам в случаях, предусмотренных ст. 40 НК РФ;
е) обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.
В случае выявления в ходе выездной налоговой проверки факта отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет (внебюджетные фонды), определить расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
При определении сумм налогов и сборов, подлежащих внесению в бюджет расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам (в случаях, предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ), произвести соответствующий расчет, содержащий:
сведения об организациях (индивидуальных предпринимателях), на основании данных по которым производится исчисление сумм налогов и сборов, подлежащих внесению проверяемым налогоплательщиком в бюджет (наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, его отраслевая принадлежность и вид фактически осуществляемой деятельности);
сравнительный анализ наиболее важных характеристик и показателей деятельности организаций (индивидуальных предпринимателей), дающий основание для вывода о правомерности квалификации данных налогоплательщиков как аналогичных;
расчетные показатели сумм налогов и сборов, причитающихся к уплате в бюджет проверяемым налогоплательщиком за соответствующие налоговые периоды, с приведением порядка расчета указанных показателей. Указанный расчет за подписями проверяющих приложить к материалам проверки.
При определении сумм налогов и сборов, подлежащих внесению в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике (в случаях, предусмотренных пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса), следует произвести соответствующий расчет, содержащий:
источник получения указанной информации (указываются внешние и внутренние источники);
краткое описание содержания документа(ов), на основании которого(ых) производится расчет;
расчетные показатели сумм налогов и сборов, причитающихся к уплате в бюджет проверяемым налогоплательщиком за соответствующие налоговые периоды, с приведением порядка расчета указанных показателей.
Указанный расчет за подписями проверяющих прилагается к материалам проверки.
В случае выявления выездной налоговой проверкой фактов налоговых правонарушений необходимо сформировать доказательную базу по этим фактам и обеспечить их документальное подтверждение (снять копии с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, произвести выемку подлинников указанных документов, получить недостающие документы из иных источников, провести опросы свидетелей, назначить экспертизу и т.д.) по исчислению сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов и пени, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за соответствующие налоговые правонарушения.
1.6.3.4. Порядок производства выемки документов и предметов
Выемка документов и предметов производится в следующих случаях:
при отказе налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставлении их в установленный срок;
наличии достаточных оснований полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
Если нет точной информации о месте нахождения документов и предметов, подлежащих выемке, проводится осмотр территорий и помещений налогоплательщика, документов и предметов в соответствии с положениями п. 1.6.3.5.
В случае необходимости (вскрытия помещений, сейфов, обеспечения доступа к информации, хранящейся в электронном виде, и т.д.) — привлечь специалиста в соответствии с п. 1.6.3.7.
Постановление о производстве выемки документов и предметов (форма приведена в приложении 10) визируется начальником отдела и утверждается руководителем налогового органа (его заместителем).
Выемка производится в присутствия понятых, в количестве не менее двух человек.
В случае оказания физического противодействия производству выемки или существования реальной угрозы безопасности проверяющих к производству выемки привлекают сотрудников правоохранительных органов.
Если сотрудники правоохранительных органов не привлечены к проверке для обеспечения физической защиты проверяющих, следует направить запрос в орган правоохранительный орган о выделении сотрудников в указанных целях в соответствии с положениями п. 1.6.2.1.
О производстве выемки документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований ст. 99 Налогового кодекса. Примерная форма протокола и форма описи к нему приведены в приложении 11.
До начала выемки лицам, присутствующим при выемке, необходимо предъявить постановление о производстве выемки и разъяснить их права и обязанности, сделав об этом соответствующую запись в протоколе.
После этого в Протокол выемки документов и предметов вносится запись об ознакомлении налогоплательщика, у которого производится выемка. Указанная запись заверяется его подписью. В случае отказа налогоплательщика от подписи об этом производится запись в Протоколе, заверенная подписью должностного лица, проводящего проверку и подписью понятых.
Затем следует предложить лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно их выдать. В случае отказа выемка производится принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, проверяющие вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. Факты вынужденного повреждения предметов с указанием причины данного повреждения и описанием этого повреждения либо об отсутствии таковых, отражаются в Протоколе.
Выемка может производиться в отношении предметов, а также: копий документов, имеющих отношение к предмету налоговой проверки. Указанные копии скрепляются печатью или подписью налогоплательщика с указанием даты подписания. При отказе налогоплательщика скрепить печатью или подписью названные копии необходимо сделать специальную отметку в протоколе выемки документов и предметов. В этом случае копии документов подписывает должностное лицо налогового органа, производящих выемку, и понятые;
подлинников указанных выше документов в случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков, и есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
Изъятые документы следует пронумеровать, прошнуровать и скрепить печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы, об этом надлежит сделать специальную запись в Протоколе. После чего документы копируются, подписываются должностным лицом, осуществляющим выемку, и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов указанные копии передаются в течение пяти дней после изъятия.
Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и при необходимости упаковываются на месте выемки.
Протокол подписывается всеми лицами, участвовавшими в выемке документов и предметов. Если указанными лицами выносились замечания, их следует отразить в протоколе или приобщить к делу.
В случае отказа лица, у которого производится выемка, от подписания протокола выемки он вправе представить мотивированное объяснение причин отказа, которое прилагается к протоколу, о чем в протоколе производится соответствующая запись. Если указанным лицом не представлено мотивированное объяснение причин отказа подписать протокол, в протоколе делается соответствующая запись, заверенная проверяющими и понятыми. Копия Протокола вручается под расписку лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты, или направляется по почте заказным письмом (с описью вложения) с уведомлением о получении.
1.6.3.5. Осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий и помещений налогоплательщика
В целях проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, а также для выяснения иных существенных обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, осуществляют осмотр (обследование) любых используемых налогоплательщиком для предпринимательской деятельности производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения, а также документов и предметов налогоплательщика.
Кроме того, в обязательном порядке производится осмотр при наличии у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не отражена в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях. При необходимости привлекают специалиста к участию в осмотре в соответствии с положениями п. 1.6.3.7.
Для производства осмотра приглашают понятых, в количестве не менее двух человек.
При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты (при их привлечении).
В необходимых случаях производят фото- и киносъемку, видеозапись, изготавливают копии с документов или другие действия, которые фиксируют в Протоколе.
О производстве осмотра составляется Протокол по форме, приведенной в приложении 12, в котором фиксируют существенные для дела фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для проверки.
К протоколу прилагаются выполненные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы.
По окончании осмотра протокол подписывают должностные и другие лица, присутствующие и участвующие при производстве осмотра.
В случае отказа налогоплательщика допустить проверяющих к осмотру (обследованию) отдельных производственных, складских, торговых и иных помещений (кроме жилых) и территорий составляют акт в порядке, предусмотренном положениями п. 1.6.3.1.
1.6.3.6. Инвентаризация имущества налогоплательщика
В случаях когда результаты проверки учетной документации налогоплательщика, анализа информации, полученной из других источников, и (или) осмотра территорий и помещений налогоплательщика дают основания предполагать наличие товарно-материальных ценностей, основных средств или иного имущества, не отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика, или отсутствие указанного имущества и ценностей при наличии соответствующих данных в документах бухгалтерского учета, а также в других аналогичных случаях с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, проводится инвентаризация имущества налогоплательщика.
К инвентаризации имущества налогоплательщика относится инвентаризация основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов, денежных средств, кредиторской задолженности и иных финансовых активов.
Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 10.03.99 № 20н/ГБ-3-04/39 (зарегистрирован Минюстом России 11.06.99, реп № 1804).
1.6.3.7. Проведение экспертизы
Экспертиза назначается в случаях, когда для разъяснения возникающих в процессе выездной налоговой проверки вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.
Договор подписывается руководителем (заместителя руководителя) налогового органа и исполнителем экспертизы.
Постановление о назначении экспертизы утверждает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа. Форма Постановления о назначении экспертизы приведена в приложении 13.
Вопросы, поставленные перед экспертом, не должны выходить за пределы его специальных познаний. Указанные вопросы должны быть четко определенными и конкретными, а перечень их полным. При необходимости формулировки указанных вопросов могут быть уточнены на основе консультаций с экспертом.
Материалы для проведения экспертизы должны быть предоставлены в распоряжение эксперта лицом, проводящим налоговую проверку. Эксперт не вправе самостоятельно получать у проверяемого лица или иных лиц требующиеся ему для исследования документы или предметы.
Перед началом проведения экспертизы необходимо ознакомить эксперта (в том числе эксперта — сотрудника организации, в которой будет проводиться экспертиза) с его правами и обязанностями, установленными ст. 95 (п. 4, 5 и 8) Налогового кодекса, и предупредить его об установленной ст. 129 Налогового кодекса ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки или дачу заведомо ложного заключения, а также предупредить о том, что в соответствии с п. 4 ст. 102 Налогового кодекса утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
Кроме того, с постановлением о назначении экспертизы следует ознакомить проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 Налогового кодекса, о чем составляется Протокол по примерной форме, приведенной в приложении 14.
В случаях:
заявления отвода эксперту проверяемым лицом;
наличия просьбы проверяемого лица о назначении эксперта из числа указанных им лиц;
представления проверяемым лицом дополнительных вопросов для получения по ним заключения эксперта;
наличия просьбы проверяемого лица присутствовать при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
наличия просьбы проверяемого лица ознакомиться с заключением эксперта; рассматривается вопрос удовлетворения таких ходатайств.
В случае удовлетворения ходатайств проверяемого лица в постановление о назначение экспертизы вносятся изменения (дополнения) или проведение экспертизы поручается другому эксперту. Отказ в удовлетворении ходатайств проверяемого лица фиксируется в протоколе ознакомления с постановлением о назначении экспертизы, о чем под расписку извещают лицо, подавшее ходатайство.
Объяснения, возражения и ходатайства проверяемого лица, представленные в связи с экспертизой, приобщаются к материалам выездной налоговой проверки.
Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу. Проверяемое лицо вправе дать свои объяснения или возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Текст соответствующего заключения приобщается к материалам выездной налоговой проверки.
В случае недостаточной ясности или полноты заключения назначается дополнительная экспертиза. Дополнительная экспертиза проводится только в отношении тех вопросов, которые полностью или частично оставлены без ответа в заключении эксперта либо ответы по которым должны быть уточнены на основании дополнительного исследования.
В случае необоснованности заключения эксперта или сомнений в его правильности также может быть назначена повторная экспертиза, которая поручается другому эксперту. Повторная экспертиза назначается, например, если выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и иной информацией о проверяемом налогоплательщике, которой располагает налоговый орган, либо имеются другие обстоятельства, дающие основания полагать, что данное заключение является необоснованным.
В Постановлении о проведении дополнительной или повторной экспертизы приводятся основания, по которым соответствующая экспертиза оказалась необходимой. Результаты экспертизы в обязательном порядке отражаются в акте выездной налоговой проверки.
1.6.3.8. Вызов свидетелей, привлечение специалистов, переводчиков, понятых для участия в выездной налоговой проверке
При необходимости вызова для дачи показаний свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, ему вручают Повестку о вызове свидетеля либо направляют по почте. Примерная форма Повестки приведена в приложении 15.
Перед получением показаний следует предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в Протоколе и удостоверяется подписью свидетеля.
Показания свидетеля заносятся в Протокол по примерной форме, приведенной в приложении 16. Показания свидетеля удостоверяются его подписью, после чего Протокол подписывает проверяющий, который его составил.
В случае необходимости привлечения специалиста для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода или прибыли, выемка документов и предметов, проведение инвентаризации и др.), заключается договор.
Постановление о привлечении специалиста для участия в проведении выездной налоговой проверки утверждает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа. Специалист предупреждается об установленной ст. 129 Налогового кодекса ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки, а также о том, что в соответствии с п. 4 ст. 102 Налогового кодекса утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайн сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
При необходимости привлечения переводчика (для осуществления письменных переводов и документов, содержание которых имеет значение для налоговой проверки, а также устных переводов в случае, когда участвующее в выездной налоговой проверке лицо не владеет русским языком к переводчику приравнивается также лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица) с ним заключается договор.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит Постановление о привлечении переводчика для участия в проведении выездной налоговой проверки. Его следует предупредить об ответственности за отказ или уклонение от выполнения его обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем необходимо сделать отметку в Протоколе, заверив подписью переводчика. После чего протокол подписывается проверяющим, который его составил.
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме 1.6.1. Планирование выездных налоговых проверок:

  1. 1.7. Оформление результатов выездных налоговых проверок
  2. 1.6. Организация и проведение выездных налоговых проверок
  3. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  4. 6.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога
  5. 3.2.1. Характерные нарушения, выявляемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок по налогу на прибыль
  6. 7.3. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход
  7. 1.4.1. Организация встречных проверок при осуществлении выездной налоговой проверки
  8. 4.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налога на добавленную стоимость
  9. 1.7.3. Рассмотрение представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок
  10. 5.2.3 Особенности проведения выездных проверок налоговыми органами по осуществлению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на доходы индивидуальными предпринимателями
  11. 1.7.3.1. Особенности рассмотрения представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок предприятий со сложной организационной структурой
  12. 1.7.3.2. Особенности рассмотрения представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок с участием правоохранительных органов
  13. 3.2. Порядок проведения выездных проверок налога на прибыль
  14. 2.3. Основные положения об обжаловании налогоплательщиками, налоговыми агентами-организациями актов налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок, и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
  15. 1.7.4. Порядок оформления и процедура принятия решения руководителя налогового органа по акту выездной налоговой проверки
  16. 84. ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
  17. 1.2 Порядок проведения камеральных налоговых проверок
  18. 1.7.1. Составление справки об окончании выездной налоговой проверки
  19. 1.4. Проведение встречных налоговых проверок
  20. Акт выездной налоговой проверки