3.1.4. Проведение экономического анализа декларации по налогу на прибыль на основе данных из внешних источников

Налоговые органы при проведении камеральных налоговых проверок должны в первоочередном порядке на основании ст.87 НК РФ запрашивать у специализированных организаций данные о физических величинах объема потребленных для производства продукции (работ, услуг) ресурсов (электро-, теплоэнергии, воды, газа и т.п.) для проведения анализа соответствия уровня доходов от производства продукции (работ, услуг) уровню произведенных расходов в физических величинах. Так, при необходимости эти сведения можно запросить у энергоснабжающей организации. Информацию об объемах потребленных коммунальных услуг можно получить в коммунальных службах города, а также используя данные бухучета.
Например, требуется выяснить количество затрачиваемых ресурсов на производство единицы продукции. Если при уровне доходов от реализации в сопоставимых объемах наблюдается увеличение роста затрат на производство единицы продукции, необходимо истребовать от налогоплательщика объяснение причин увеличения затрат. При этом следует также учитывать положения ст.252 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщик может учесть в уменьшение налоговой базы обоснованные расходы, т. е. экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. В случае если налогоплательщик не представит доказательств обоснованности увеличения затрат на производство (например, не подтвердит их увеличение применяемой технологией производства), их превышение следует считать экономически неоправданным.
Кроме того, для получения данных о производстве продукции (работ, услуг) в количественном выражении и уровне затрат налоговым органам целесообразно использовать данные статистической отчетности налогоплательщиков, представляемые в органы государственной статистики.
К таким данным, например, относятся формы федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» (утверждена Госкомстатом России от 22.01.03 № МС-10-24/202), № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» (на 2002 г. утверждены постановлением Госкомстата России от 29.06.01 № 49), № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (на 2002 г. утверждена постановлением Госкомстата России от 21.09.01 № 71), № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» (постановления Госкомстата России от 16.10.01 № 74 и от 30.09.02 № 186), № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия», № 1-натура «Сведения о производстве и отгрузке промышленной продукции» (утверждены постановлением Госкомстата России от 16.09.02 № 178) и другие формы отчетности.
Постановлением Госкомстата России от 30.11.01 № 89 утверждена Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения №П-1,П-2, П-3, П-4.
Начиная с отчета за январь 2004 г.
организациями представляются данные статистической отчетности, одноименные вышеназванным формам статистического наблюдения, порядок заполнения и представления которых утвержден постановлением Госкомстата от 01.12.03 № 105.
К внешним источникам также относятся таможенные и пограничные органы, ГИБДД, контрагенты проверяемой организации, в том числе поставщики товаров, работ или услуг, органы лесного и водного хозяйств, Госкомимущество, органы местного самоуправления, регистрирующие, лицензирующие и сертифицирующие органы и т.д.
Так, если есть основания считать, что организация занижает налоговую базу путем сокрытия доходов от налогообложения, следует проанализировать данные о поставках товарно-материальных ценностей в ее адрес. Если поставки осуществляются из-за границы, следует проанализировать данные грузовых таможенных деклараций о количестве и стоимости поставленных товаров и сопоставить их с данными об объеме реализации.
При анализе информации из внешних источников целесообразно проанализировать в динамике изменение таких расходов, как расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), включая участие в выставках и ярмарках; расходов на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, расходов на командировки, расходов на аудиторские услуги и т.д. При выявлении значительного и неоправданного роста указанных расходов для их подтверждения следует направить материалы для проведения встречных проверок.
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме 3.1.4. Проведение экономического анализа декларации по налогу на прибыль на основе данных из внешних источников:

  1. 3.1.3. Проведение экономического анализа декларации по налогу на прибыль на основе данных из внутренних источников информации
  2. 3.1.2. Этап экономического анализа деклараций по налогу на прибыль
  3. 3.1.5. Проверка отдельных показателей декларации по налогу на прибыль на соответствие их нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций - анализ налоговой базы по налогу на прибыль организаций
  4. 3.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на прибыль организаций
  5. 6.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по единому социальному налогу
  6. 7.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по единому налогу на вмененный доход
  7. 4.1. Проведение камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость
  8. 5.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц
  9. 5.1.4.4. Особенности проведения камеральной проверки деклараций по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиков, перечисленных в ст. 228 Налогового кодекса РФ
  10. 3.2. Порядок проведения выездных проверок налога на прибыль
  11. 2.3. Формы организации данных при проведении аналитических процедур