загрузка...

3.1.6.3. Проверка правильности отражения в учете и отчетности отдельных видов доходов и расходов

Группировка расходов по отдельным видам операций. При проверке правильности заполнения приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль первоначально следует проверить расходы, формирующие налоговую базу, подлежащую налогообложению в особом порядке. Это расходы по операциям, убытки по которым учитываются для целей налогообложения в особом порядке, а именно: убытки от реализации амортизируемого имущества; от оказания услуг (выполнения работ) обслуживающими производствами и хозяйствами и т.п.
Из практики камеральных проверок особенно часто организации допускают ошибки при отражении убытков от реализации амортизируемого имущества.
Такой убыток включается в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.З ст.268 Налогового кодекса), т. е. убыток учитывается не сразу, а постепенно. Отсюда вытекают и особенности его отражения в декларации.
Выручка от реализации амортизируемого имущества показывается по стр.060 (см. форму по КНД 1151006, приложение № 2 к листу 02). Остаточная стоимость реализованного имущества - по стр.150 приложения 34, а сумма полученного убытка - по стр.200 данного приложения. Значение этой строки уменьшает итоговую сумму по приложению. В результате полученный убыток не увеличивает расходы текущего периода.
Часть же убытка, относящаяся к текущему периоду, отражается в декларации отдельно в составе прочих расходов по стр.090 приложения № 2.
Прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества определяется отдельно на основании аналитического учета по каждому реализованному объекту на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется по объектам (ст.323 Налогового кодекса).
Другая ошибка, встречающаяся при проверке деклараций, - организация не восстанавливает суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.
В соответствии со ст.275.1 НК РФ организация, осуществляющая поименованные в ней виды деятельности, имеет право признать полученные от них убытки только при соблюдении условий, установленных данной статьей.
Если условия не соблюдаются, тогда организация вправе перенести такие убытки на будущее, направляя на их покрытие только прибыль, полученную от этих видов деятельности.
На практике немногие организации соблюдают условия, установленные ст.275.1. Но при этом не восстанавливают сумму полученного убытка по стр.240 приложения № 2, что влечет занижение налоговой базы по налогу на прибыль.
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме 3.1.6.3. Проверка правильности отражения в учете и отчетности отдельных видов доходов и расходов:

  1. Проверка отдельных видов расходов.
  2. 6.1.5. Проверка правильности отражения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования
  3. 5.1.4. Проверка правильности определения доходов, расходов, а также налоговой базы по доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
  4. 5.1.4.2. Проверка правильности определения расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
  5. Проверка правильности отражения результатов при безвозмездном получении имущества.
  6. 5.2.4. Проверка правильности определения расходов
  7. 6.1. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  8. 75. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД) ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  9. 3.2 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Тесты
  10. 5.2.3.1. Проверка правильности определения доходов
  11. Проверка правильности отнесения на расходы сумм налогов и сборов.
  12. Тема 9: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
  13. 21. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  14. 5.1.4.1 Проверка правильности определения доходов налогоплательщика от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
  15. 5.1.4.3. Проверка правильности определения налоговой базы по доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
  16. ГЛАВА 7 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
  17. Проверка правильности и полноты учета доходов, полученных от реализации ценных бумаг.
  18. ГЛАВА 5 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ