загрузка...

3.1.8. Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов

Пункт 3 ст. 10 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.08.01 № 110-ФЗ для налогоплательщиков предусмотрена возможность учета в уменьшение налогооблагаемой базы 2002 г. и последующих лет суммы убытков, возникших у организации до 2002 г.
При этом речь идет только о тех убытках, погашение которых за счет уменьшения величины налоговой базы было предусмотрено действовавшим до 2002 г. законодательством о налоге на прибыль (согласно п.5 ст.6 Закона о налоге на прибыль).
В соответствии с установленным порядком организация при определении размера подлежащей налогообложению прибыли может учесть сумму не погашенных на начало 2001 г. убытков и дополнительно сумму убытка 2001 г.
Сформированный как разница между общей суммой доходов и расходов отчетного периода с учетом необходимых корректировок убыток может быть учтен в последующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном ст.283 НК РФ. Данная норма определена п.8 ст.274 НК РФ.
При заполнении листа 02 декларации по налогу на прибыль организации потребуются данные о суммах убытков прошлых лет.
В Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль уточнено, что речь идет о сумме убытка, полученного от ведения деятельности и отраженного по стр.050 листа 02 декларации. При этом из текста самой формы, указывающей наименование стр.110 Приложения 35 к листу 02 декларации, следует, что имеется в виду сумма убытка, не погашенного прибылью по операциям с ценными бумагами.
Следует учитывать, что, несмотря на наличие указания в п.8 ст.274 НК РФ на убыток, формируемый по отчетному периоду, сумма убытка может формироваться только для погашения в следующем налоговом периоде (в соответствии с п.1 ст.283 Налогового кодекса). Это означает, что для последующего погашения речь может идти только об убытке, сформированном по году нарастающим итогом. В течение налогового периода можно погасить только убытки прошлых лет.
С 01.01.2004 г. изменена периодичность представления приложения 35 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 декларации, которое теперь необходимо подавать только за I квартал и за год в целом.
В соответствии со ст.283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ.
Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным. Также в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса, могут учитываться убытки, предусмотренные п.З, 4 ст. 10 Закона №110-ФЗ.
Порядок переноса убытка, полученного до 2002 г., установлен ст. 10 Закона №110-ФЗ. Согласно п.З, 4 ст. 10 вышеназванного Закона убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31.12.2001 г., не превышающий убыток, числящийся на 01.07.2001 г., а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 01.01.2002 г. законодательством, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ-
При этом если налогоплательщиком по состоянию на 31.12.2001 г. получен убыток за 2001 г., превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 01.07.2001 г., то такая разница не признается убытком в целях налогообложения.
Определение суммы убытка 2001 г., который подлежит учету в целях налогообложения в 2002 г. и в последующих периодах. В соответствии с п.4 ст. 10 Закона № 110-ФЗ убыток 2001 г., определенный по состоянию на 31.12.2001 г., также признается убытком в целях налогообложения и может быть перенесен на будущее в порядке, установленном ст.283 Налогового кодекса.
Для формирования суммы убытка 2001 г. установлены два условия:
сумма убытка определяется в общеустановленном Законом о налоге на прибыль порядке исчисления убытков для льготирования в последующие периоды;
сумма убытка не может превышать сумму убытка, числящегося по состоянию на 01.07.2001 г.
Речь идет о том же порядке выявления убытка за 2001 г., который рассмотрен выше. В первую очередь это убыток от реализации продукции (работ, услуг) при наличии балансового убытка с учетом всех остальных ограничений.
Если по балансу по итогам за 2001 г. организацией выявлен положительный финансовый результат, то изложенное ниже к ней не относится. Если же по итогам 2001 г. выявлен убыток, то следует проанализировать данные об отношении убытков по двум отчетным датам - на 01.07 и на 31.12.2001 г. Таким образом, из двух сумм убытков выбирается меньшее значение.
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме 3.1.8. Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов:

  1. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
  2. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
  3. 78. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕХСН
  4. 3.7.3. Порядок составления расчета налоговой базы
  5. 5.2.5. Особенности определения налоговой базы
  6. 6.1.1. Проверка налоговой базы по ЕСН
  7. Порядок определения налоговой базы
  8. Момент определения налоговой базы
  9. 20. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НДФЛ
  10. 23.4. КАК ФИРМЕ ОПРЕДЕЛИТЬ ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА, ПРИНОСЯЩИЙ МАКСИМУМ ПРИБЫЛИ ИЛИ МИНИМУМ УБЫТКОВ В ДОЛГОВРЕМЕННОМ ПЕРИОДЕ?
  11. 4.1.5. Проверка правильности исчисления налоговой базы