4.1.7. Проверка правильности исчисления НДС по налоговой ставке 0%

При проверке правильности применения налоговой ставки 0% необходимо учитывать, что налоговая декларация по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, подается одновременно с документами, указанными в ст. 165 Налогового кодекса, до истечения 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, транзита, перемещение припасов, налоговый орган принимает налоговую декларацию и документы за тот период, в котором собран полный пакет документов. При этом комплект документов должен быть полным не только по количеству, но и соответствовать всем требованиям, необходимым при их заполнении.
Представление отдельных документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса, после представления отдельной налоговой декларации действующим законодательством о налоге на добавленную стоимость не предусмотрено. Таким образом, показатели декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0%, как в части оборотов по реализации, так и в части сумм налоговых вычетов, могут уточняться налогоплательщиком путем одновременного представления декларации и нового пакета документов за тот налоговый период, в котором данные документы собраны.
Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса, не представлен в налоговый орган на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, налогоплательщик должен представить налоговую декларацию за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
При предоставлении впоследствии налогоплательщиком в налоговые органы документов (их копии), обосновывающих применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Налогового кодекса. Декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0% в данном случае представляется за период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса. При этом данное положение не распространяется на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса.
При проверке правильности исчисления налоговой базы по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, необходимо руководствоваться ст. 153 Налогового кодекса. Налоговая база (выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Кроме того, следует обратить внимание на:
порядок включения в налоговую базу сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
правильность исчисления и уплаты НДС с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Налогового кодекса, сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное соотношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.З ст. 164 Налогового кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки;
особенность налогообложения авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, облагаемых по ставке 0% в соответствии с пп.1 п.1 ст.
164 Налогового кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;
правильность пересчета выручки, полученной в иностранной валюте, в рубли по курсу Банка России в соответствии с п.З ст. 153 Налогового кодекса;
правильность определения налоговой базы по товарообменным (бартерным) операциям при осуществлении взаимозачетов.
Одновременно необходимо сравнить период, в котором поступили денежные средства согласно выписке банка, с периодом, за который представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0%.
При проведении камеральной налоговой проверки проводится анализ документов и сведений, истребованных у проверяемого налогоплательщика, запрошенных у контрагентов, других налоговых органов, банков, таможенных органов, правоохранительных органов, других организаций, а также показателей налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком при подаче налоговой декларации, другую имеющуюся у налогового органа информацию о деятельности налогоплательщика в целях подтверждения следующих условий:
достоверность представленных налогоплательщиком сведений;
действительность заключенных налогоплательщиком с инопартнером, поставщиками, комиссионерами (поверенными, агентами), перевозчиками и иными лицами договоров;
подтверждение факта получения экспортной выручки; подтверждение факта реального экспорта, в том числе факта производства товара в заявленном налогоплательщиком количестве, передачи товара участниками операций, перевозки, хранения товара, оформление товара в режиме «экспорта», вывоз товара в режиме «экспорта»;
подтверждение факта оплаты товара и налога на добавленную стоимость поставщикам, комиссионерам, поверенным, агентам, перевозчикам и иным лицам;
подтверждение осуществления поставщиками, комиссионерами, поверенными, агентами, перевозчиками и иными лицами деятельности, представления отчетности и осуществления расчетов с бюджетом по заключенным договорам, наличие взаимосвязи между участниками экспортной и связанных с ней операций (совпадение учредителей, должностных лиц, регистрация по одному адресу);
подтверждение факта не предъявления к возмещению налога на добавленную стоимость комиссионером (поверенным, агентом) от данной экспортной операции.
Кроме того, необходимо исследовать представленные документы как с точки зрения правильности их оформления (наличие всех необходимых для подобного рода документов реквизитов, четкость их заполнения и т.д), так и на предмет отсутствия противоречий в содержании указанных документов (сверка данных контракта, ГТД, товаросопроводительных и других документов). Также следует учитывать, что в ГТД, в транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации, в предусмотренных НК РФ случаях должны быть отметки пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме 4.1.7. Проверка правильности исчисления НДС по налоговой ставке 0%:

  1. 4.1.5. Проверка правильности исчисления налоговой базы
  2. 6.2.4. Проверка правильности исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы
  3. 4.1.2. Правильность предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС
  4. ГЛАВА 4 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  5. ГЛАВА 3 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  6. ГЛАВА 7 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
  7. ГЛАВА 6 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
  8. ГЛАВА 5 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  9. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  10. 4.1.8. Проверка правильности применения налоговых вычетов
  11. 6.1.4. Проверка правильности применения налогового вычета
  12. 6.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога