загрузка...

5.1.3. Особенности проведения камеральной проверки с целью определения налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги

В отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, налоговая база определяется с учетом положений ст. 214.1 НК РФ.
Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц в случаях, если:
налоговый агент не производил расчет налоговой базы и суммы налога, например, заключил договор на покупку ценных бумаг у физического лица;
сделки купли-продажи ценных бумаг осуществлялись между физическими лицами;
в течение налогового периода операции купли-продажи ценных бумаг осуществлялись через нескольких налоговых агентов и необходимо пересмотреть налоговую базу по совокупности всех сделок.
Расчет налоговой базы по каждому виду дохода осуществляется налогоплательщиком в налоговой декларации, к которой прилагаются соответствующие документы, подтверждающие совершение им таких операций, право на вычеты и заявление о предоставлении вычетов.
При камеральной налоговой проверке необходимо обращать внимание на условия, содержащиеся в договоре купле-продаже Ценных бумаг, поскольку налогоплательщик может получить вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, и только в случае невозможности их документального подтверждения — имущественный налоговый вычет.
Расчет суммы имущественных налоговых вычетов к доходам налогоплательщика от продажи ценных бумаг проверяется в Приложении Г по разд. 3 декларации формы № 3-НДФЛ по следующим позициям:
обоснованность применения имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности менее трех лет. Сумма налогового вычета проверяется по пп.3.1.2 п.3.1, размер которого не должен превышать 125 000 руб., но не более суммы дохода от всех источников выплаты поданным сделкам, указанным в пп.3.1.1 п.3.1;
обоснованность применения имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности три года и более. Сумма налогового вычета проверяется по пп.3.2.2 п.3.2, размер которого не должен превышать сумму дохода от всех источников выплаты по данным сделкам, указанным в пп.3.2.1 п.3.2.
Имущественные налоговые вычеты в отношении доходов от продажи ценных бумаг предоставляются в зависимости от вида реализуемого имущества и срока нахождения их в собственности налогоплательщика. В случае, когда налогоплательщик имеет в собственности ценные бумаги одной категории, находившиеся в его собственности как менее, так и более трех лет, то имущественный вычет должен быть ему предоставлен в зависимости от срока нахождения этих ценных бумаг в собственности налогоплательщика.
При камеральной налоговой проверке декларации с целью предоставления имущественных налоговых вычетов к доходам от продажи имущества ценных бумаг проверяется представление налогоплательщиком следующих документов:
договора купли-продажи ценных бумаг;
документов, подтверждающих расходы, связанных с получением доходов от продажи ценных бумаг;
документы, подтверждающих период времени нахождения в собственности ценных бумаг;
справок о полученных доходах за проданные ценные бумаги, в случае их реализации налоговым агентам.
В случае если у налогоплательщика имеются документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг, камеральная проверка расчета налоговой базы производится в Приложениях К и Л декларации. В данных приложениях сумма дохода, полученная от реализации ценных бумаг, отражается без учета каких-либо удержаний. Сумма документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг, других расходов включает следующие расходы:
1) суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
2) оплата услуг, оказываемых депозитарием;
3) комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
4) биржевой сбор (комиссия);
5) оплата услуг регистратора;
6) другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
В целях определения налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг необходимо исчислить сумму полученного дохода или убытка.
Заметим, что если по отдельным операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, получен убыток, то такой убыток принимается в уменьшение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.
По сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (предельная граница колебаний рыночной цены устанавливается в размере 19,5% для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию ФКЦБ РФ (распоряжение ФКЦБ РФ от 05.10.98 №1087-р)).
Пример
Черковский Александр Александрович, постоянно проживающий в Российской Федерации (ИНН 231000362705), согласно поданной декларации в 2003 г. получил следующие доходы:
1. С 01.01.2003 г. по 31.12.2003 г. в АО «Гранит» Черковский А.А. ежемесячно получал заработную плату. В январе 2003 г. были предоставлены стандартные налоговые вычеты:
в размере 400 руб. (пп.З п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ);
на обеспечение ребенка в размере 300 руб. (пп.4 п.1 ст.218 Налогового кодекса РФ).
2. В марте 2003 г. в ЗАО «Литграф» Черковский А.А. получил по авторскому договору вознаграждение в сумме 115 000 руб., налоговым агентом удержан налог на доходы физических лиц в размере 14 950 руб.
В авторском договоре предусмотрено, что профессиональные расходы по подготовке и созданию литературного произведения осуществляется автором за счет собственных средств, т.е.
Черковский А.А. может получить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п.З ст.221 Налогового кодекса РФ.
3. От издательства «С1оск» (Великобритания, Лондон) 07.01.2003 г. Черковский получил 2000 долл. США за публикацию. На дату получения дохода курс, установленный Банком России, составлял 31,7844руб./долл. США.
Документы, подтверждающие уплату налога с авторского вознаграждения, у Черковского А.А. отсутствуют. В авторском договоре предусмотрено, что профессиональные расходы по публикации статьи осуществляются автором за счет собственных средств. Следовательно, как и в предыдущей ситуации, Черковский А.А. может получить профессиональный налоговый вычет.
4. Черковский владеет акциями открытого акционерного общества «Самшит», по которым в 2003 г. им были получены дивиденды в размере 60 000 руб. С дивидендов удержан налог на доходы физических лиц в сумме 3600 руб. (60 000 руб. * 6%).
5. В июне 2003 г. за участие в рекламной кампании товаров Черковский получил приз стоимостью 2700 руб. от акционерного общества «Самшит».
6. В июле 2003 г. Черковский продал принадлежавшие ему ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, г-ну Кабакову Ю.И. (ИНН 230800599437) за 138 000 руб., данные ценные бумаги находились в собственности Черковского более трех лет.
7. Черковский в августе 2003 г. продал г-же Максимовой А.Н. (ИНН 230401972953) квартиру, принадлежащую ему на праве собственности свыше пяти лет стоимостью 1 570 000 руб.
8. 01.03.2003 г. Черковский приобрел в собственность квартиру стоимостью 1 560 000 руб. Право собственности на нее было зарегистрировано 07.05.2003 г.
9. В октябре 2003 г. Черковский прошел лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение он уплатил 35 000 рублей. Вид лечения Черковского не включен в перечень дорогостоящих видов лечения.
12.03.2004 г. г-н Черковский представил в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме №3-НДФЛ. На основании данной декларации он заявляет право на получение социального налогового вычета в части оплаты за свое лечение, имущественных налоговых вычетов, а также профессиональных налоговых вычетов. К декларации Черковский А.А. приложил полный пакет документов, подтверждающих указанные в декларации сведения и документы, необходимые для получения налоговых вычетов.
Декларация заполнена на десяти листах: первые два листа налоговой декларации — обязательные для заполнения всеми, кто подает данную декларацию, восемь листов — приложения.
В ходе КНП декларации о доходах физических лиц форма №3-НДФЛ для нашего конкретного случая проверяются:
Лист 01 — правильность и полнота заполнения всех данных налогоплательщика, достоверность подписи.
Лист 02 - полнота отражения в п. 1 общей суммы дохода по ставке 13%, в п. 2 общей суммы вычетов, в IV разделе расчет общей суммы, подлежащей возврату из бюджета.
Приложение А - «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые по ставке 13%» — полнота перенесения всех указанных в других Приложениях Декларации доходов от источников в Российской Федерации, облагаемых по ставке 13%.
Приложение Б - «Доходы в иностранной валюте, облагаемые по ставке 13%» — правильность отражения кода валюты, курса иностранной валюты, правильность пересчета соответствующей суммы полученного дохода в рубли, расчет суммы налога.
Приложение Г - «Расчет сумм доходов, частично не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов при продаже имущества» — обоснованность применения имущественного налогового вычета в отношении доходов от продажи имущества, в части обоснованности применения налоговых вычетов в отношении доходов от продажи ценных бумаг, находившихся в собственности три года и более, сумма налогового вычета по пп.З.2.2 п.3.2, размер которого не должен превышать сумму дохода от всех источников выплаты по данным сделкам, указанным в пп.З.2.1 п.3.2.
Приложение Д - «Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям и договорам гражданско-правового характера» -правильность отражения кода расхода (в нашем случае - 405, так как подтверждающих документов нет, применяется норматив 20%), п. 1.1 — общая сумма доходов и п. 1.2 — общая сумма доходов.
Приложение Е — «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов» — правильность расчета налогоплательщиком стандартного вычета в размере 400 руб. (пп. 2.1 п. 2), стандартного вычета в размере 300 руб. (пп. 2.2 п. 2), правильность определения количества месяцев, в которых доход не превысил 20 000 руб. (пп. 1.1 п. 1), а также с учетом расходных документов размер социального налогового вычета на лечение (пп. 3.4 п. 3).
Приложение Ж — «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры» - расчет имущественного налогового вычета по новому строительству или приобретению жилого объекта - из суммы доходов, облагаемых по ставке 13% (суммирование доходов, отраженных в пп. 2.1. п. 2 Приложения А, в пп. 2.1 п. 2 Приложения Б), вычитаются суммы:
отраженная в пп. 2.5 п. 2 Приложения Г;
отраженная в пп. 3.3 п. 3 Приложения Г;
отраженная в пп. 1.2 п. 1 Приложения Д;
отраженная в п. 2.4 п. 2 Приложения Е;
отраженная в пп.3.6 п.З Приложения Е.
Приложение З — «Расчет налоговой базы, облагаемой по ставке 35%» -сверяются данные, отраженные в приложении с данными справки о доходах по ф. № 2-НДФЛ, проверяется перенесение данных из Приложения 3 в лист 02 декларации.
Приложение И — «Расчет налоговой базы с доходов, полученных в виде дивидендов, облагаемых по ставке 6%» — сверяется с данными справки о доходах ф. № 2-НДФЛ проверяется перенесение данных в лист 02 декларации.
По итогам КНП декларации по налогу на доходы физических лиц, представленной Черковским А.А., налогоплательщиком подтверждено право на предоставление ему социального, имущественных, профессиональных налоговых вычетов — сумма, подлежащая возврату из бюджета Черковскому А.А. в 2004 г., составила 45 709 руб.
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме 5.1.3. Особенности проведения камеральной проверки с целью определения налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги:

  1. 5.1.2.4. Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявления имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг)
  2. Статья 39. Под операциями на открытом рынке понимаются купля–продажа Банком России казначейских векселей, государственных облигаций и прочих государственных ценных бумаг, краткосрочные операции с ценными бумагами с совершением позднее обратной сделки
  3. 5.1.2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены налоговые вычеты
  4. 5.1.2.1. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены стандартные налоговые вычеты
  5. 5.1.2.2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены социальные налоговые вычеты
  6. 5.1.2.3. Особенности проведения камеральной проверки деклараций, в которых заявлены имущественные налоговые вычеты
  7. 5. Виды операций на рынке ценных бумаг
  8. 5.1.4.4. Особенности проведения камеральной проверки деклараций по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиков, перечисленных в ст. 228 Налогового кодекса РФ
  9. 18.4. Ценные бумаги и их разновидности. Рынок ценных бумаг
  10. Государственное регулирование операций на рынке ценных бумаг
  11. Проверка правильности и полноты учета доходов, полученных от реализации ценных бумаг.
  12. 5.1.4. Проверка правильности определения доходов, расходов, а также налоговой базы по доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
  13. 5.1.2.5. Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявления имущественных налоговых вычетов в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры
  14. 5.1.4.3. Проверка правильности определения налоговой базы по доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
  15. 51. НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ