загрузка...

§ 8.10. Налоговая документация и отчетность. Налоговые расчеты, декларации и извещения налоговых органов


Налоговая документация — документация для целей налогообложения, которая фиксирует процесс исчисления налога, сумму налога, а также размер налогового обязательства.
Ведение специальной налоговой документации является формально-техническим приемом методологии налогового учета. К налоговой документации относятся четыре разновидности документов:
1) отчетно-расчетная налоговая документация;
2) сопутствующая налоговая документация;
3) учетно-налоговые регистры;
4) извещения.
Особенностью налоговой документации является также то, что в ее составе отсутствуют специализированные «налоговые» первичные документы, поскольку основанием для ведения налогового учета являются, как правило, первичные бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.
1. Отчетно-расчетная документация (налоговые расчеты и декларации) — это документация, в которой фиксируется сумма налогового обязательства. Налоговые расчеты представляют собой специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства (расчеты, декларации, специальные расчеты по некоторым видам налогов). Следует отметить, что практически по каждому виду налогов существует единственный расчетный документ, который предоставляется налоговым органам в порядке, установленном законодательством. В каждом конкретном случае налоговые расчеты могут иметь свое наименование, например:
Налог на добавленную стоимость
Подоходный налог с физических лиц
Налог на прибыль Налог на землю Транспортный налог
Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость
Декларация о доходах, полученных в календарном году
Расчет налога от фактической прибыли Сводный расчет земельного налога Расчетная ведомость по транспортному налогу
Налоговые расчеты предусмотрены практически по каждому налоговому платежу, однако в некоторых случаях утвержденные формы по отдельным видам налогов отсутствуют, например по государственной пошлине.
В отчетно-расчетной документации отражаются сроки, налогооблагаемая база, льготы, сумма налога и т. д. Отчетно-расчетная документация предприятия подписывается директором и главным бухгалтером, декларация о полученных доходах — самим физическим лицом. Документация сдается в налоговые инспекции, как правило, по месту нахождения (жительства) налогоплательщика.
Порядок заполнения налоговых расчетов может быть предусмотрен как в самих расчетах, так и в специальных приложениях к ним. Например, порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусмотрен в Приложении № 1 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «Порядок составления плательщиками расчетов по налогу на добавленную стоимость». В некоторых же случаях при заполнении расчетно-налоговой документации налоговым ведомством принимаются целые методики. Например, по подоходному налогу было подготовлено «Практическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе» (утверждено письмом Госналогслужбы РФ от 20 января 1997 г. № ПВ-б-08/58), имеющее внушительный объем.
За непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, в подп. «б» п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы предусмотрен штраф в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.
2. Сопутствующая налоговая документация — это документация, содержащая иные (не основные) данные, необходимые для исчисления налога, и играющая роль справочных материалов, которые расшифровывают или обосновывают данные из налоговых расчетов.
Среди сопутствующей налоговой документации выделяют два вида документов:
— Документы, необходимые для исчисления налогов. Например, по налогу на имущество это «Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия» (Приложение № 2 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июля 1995 г. № 33).
— Документация, не влияющая непосредственно на исчисление сумм налогового платежа. Например, по налогу на прибыль это «Справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли», необходимая только для определения размера авансового платежа по налогу, однако сам аванс становится налогом только после возникновения у налогоплательщика обязательств по уплате налога и предоставления в налоговый орган соответствующего расчета.
Поскольку данные документы только сопутствуют исчислению и уплате налогов, ответственность по подп.
«б» п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы за их непредоставление не применяется.
Особый случай связан с обязанностью предприятия-недоимщика предоставить в налоговый орган вместе с годовой бухгалтерской отчетностью специальное извещение с указанием информации о партнерах, с которыми совершены операции или расчеты, превышающие в сумме в течение одного года для одного партнера эквивалент 100 тыс. долл. США. Такая обязанность была установлена Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»'. Специальное извещение относится также к документам, которые не влияют на исчисление и уплату налогов, однако за непредоставление данного извещения или указание в нем заведомо ложной информации предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере суммы сделки.
3. Учетно-налоговые регистры представляют собой сводные формы налогового учета на предприятии. Так, информация, содержащаяся в первичных документах бухгалтерского учета и необходимая для отражения в налоговом учете, должна накапливаться и систематизироваться в регистрах налогового учета, разрабатываемых Госналогслужбой РФ. И только после ее обобщения за определенный налоговый период соответствующие данные из регистров налогового учета должны переноситься в сгруппированном виде в налоговые расчеты с одновременным определением суммы налога, подлежащей взносу в бюджет.
Примером налоговых регистров могут выступать, в частности:
— Налоговая карточка физического лица, которую ведут в организациях в соответствии с Приложением № 7 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 по применению Закона о подоходном налоге с физических лиц.
— Книга учета доходов и расходов, которую ведут субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 22 февраля 1996 г. № 18 «О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности».
— Форма № 1-пп «Форма учета доходов и расходов постоянного представительства», которую обязаны вести представительства иностранных юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории России, в соответствии с Приложением № 3 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» и т. д.
4. Извещения налоговых органов — документы, вручаемые (высылаемые) налоговыми органами налогоплательщикам и содержащие сведения о сроке и размере налога, который необходимо уплатить.
В СССР впервые извещения появились в 1934 году, когда ими были заменены так называемые окладные листы по сельскохозяйственному налогу, своего рода официальные напоминания плательщику налогов со стороны государства о сумме и сроке платежа.
На основании извещений налогоплательщики уплачивают окладные налоги. Как правило, также извещения направляются физическим лицам, которые уплачивают подоходный налог, налог на имущество, земельный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и т.п. Однако извещения могут направляться и юридическим лицам. Так, согласно п. 5 ст. 8 Закона о налоге на прибыль, на сумму исчисленного налога на прибыль представительству иностранного юридического лица выдается извещение по форме, утверждаемой Госналогслужбой РФ. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении. Даже в том случае, когда у представительства, судя по данным налоговой декларации, не возникает обязанности уплатить налог, налоговые инспекции все равно выписывают платежные извещения на уплату налога на прибыль иностранных юридических лиц, чтобы иметь возможность в случае корректировки показателей взыскивать пени (письмо Госналогслужбы РФ от 25 июля 1996 г. № ВГ-б-06/516 «О порядке начисления пени за просрочку уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц»2).
1. «Российская газета» от 22 августа 1996 г.
2. «Экономика и жизнь», 1996. № 34.
§9.1. §9.2. §9.3. §9.4. §9.5.
§9.6. §9.7. §9.8. §9.9.
§ 9.10. §9.11.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 8.10. Налоговая документация и отчетность. Налоговые расчеты, декларации и извещения налоговых органов:

  1. 2.3. Основные положения об обжаловании налогоплательщиками, налоговыми агентами-организациями актов налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок, и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
  2. 1.2.3. Формы налоговой отчетности и порядок ее представления в налоговый орган
  3. 5.1.2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены налоговые вычеты
  4. 5.1.2.1. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены стандартные налоговые вычеты
  5. Глава 13 НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ЗАЩИТА ОТ НЕПРАВОМЕРНЫХ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
  6. 5.1.2.2. Особенности проведения камеральной налоговой проверки деклараций, в которых заявлены социальные налоговые вычеты
  7. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов
  8. 1.2.4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов - организаций и налоговых органов при проведении камеральной проверки
  9. 3.2.1. Характерные нарушения, выявляемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок по налогу на прибыль
  10. § 14.12. Налоговая ответственность за непредоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога
  11. 1. Общая характеристика налоговой системы США. Полномочия государственных органов США в налоговой сфере
  12. 3. Общая характеристика налоговой системы Китая. Система налоговых органов КНР
  13. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
  14. Налоговая декларация
  15. Налоговая декларация
  16. Налоговая декларация