загрузка...

§ 9.6. Авансовые налоговые платежи: условия и порядок уплаты


1. В целях равномерного поступления налоговых платежей в бюджет действующее налоговое законодательство предусматривает по некоторым видам налогов внесение авансовых платежей.
Авансовый налоговый платеж — это способ уплаты налога, при котором суммы, причитающиеся к внесению в бюджет, уплачиваются в установленном порядке до наступления срока платежа
по налогу.
Понятие и правовая природа авансового налогового платежа были установлены в п. 6 письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 1994 г. № С1-7/ОП-3701, в соответствии с которым просрочка в уплате авансовых налоговых платежей была приравнена к просрочке уплаты самого налога с применением ответственности в виде пени.
Однако до сих пор природа авансового платежа представляется неоднозначной.
Правовая природа авансового налогового платежа в законодательных актах прямо не определена. По мнению Г. Петровой, авансовые платежи — это имущество собственника, переданное государству фактически как в заем, так и в обеспечение исполнения будущих налоговых обязательств. Данное имущество по налоговому законодательству еще не является налогом в полном смысле этого слова (поскольку до срока платежа еще нет объекта налогообложения, налогооблагаемой базы, налогового расчета и т. д.), соответственно налоговый аванс не является собственностью государства, а представляет собой временное заимствование денежных средств. В то же время авансовые платежи не могут рассматриваться только как обеспечение налоговых обязательств2.
Экономическая природа авансовых платежей заключается в выравнивании поступлений денежных средств в бюджет.
Таким образом, авансовый платеж по налогу не является налогом, и понятия «налог» и «авансовый платеж по налогу» не тождественны. Налогом авансовые взносы становятся только при возникновении объекта налогообложения, т. е. в конце отчетного периода по представленному налогоплательщиком расчету. Если же у налогоплательщика объекта налогообложения не возникнет, авансовые платежи должны быть ему возвращены или зачтены в счет предстоящих платежей, что по отношению к «настоящему» налогу просто невозможно. Действующим же налоговым законодательством, согласно подп. «в» п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы, предусмотрено применение финансовых санкций в виде пени только за задержки уплаты именно налога, а какой-либо особой ответственности за задержку уплаты авансовых налоговых платежей не предусмотрено. Поэтому распространение ответственности, предусмотренной за неуплату налога, на налоговый аванс является, по нашему мнению, расширительным толкованием закона, в связи с чем взыскание пени за просрочку неуплаты авансовых налоговых платежей является необоснованным3.
2. Авансовые налоговые платежи в настоящее время установлены в отношении уплаты четырех налогов:
— налога на прибыль;
— налога на добавленную стоимость (декадные платежи);
— налога на пользователей автомобильных дорог;
— подоходного налога с граждан-предпринимателей и нотариусов.
Существует два способа определения размера авансовых налоговых платежей: исходя из предположительной суммы налога и исходя из суммы налога за предыдущий отчетный период.
Так, первый способ применяется по налогу на прибыль, когда предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.
Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога (п. 2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль). При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финансовым органом может пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов и представить справки об этих изменениях не позднее чем за двадцать дней до окончания отчетного квартала.
Второй способ применяется, в частности, по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с п. 30 Инструкции Гос-налогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость» организации со среднемесячными платежами более 10 000 тыс. руб. уплачивают по срокам 15-, 25- и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету, с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации. Интересно отметить, что по налогу на добавленную стоимость положение об авансовых платежах установлено не Законом, а Инструкцией Госналогслужбы РФ, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 8 Закона о налоге на добавленную стоимость Министерству финансов РФ предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.
В некоторых случаях применяется комбинированный способ. В частности, согласно п. 48 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению Закона о подоходном налоге с физических лиц», налог предпринимателями и нотариусами уплачивается в следующем порядке: в течение текущего года плательщики вносят авансовые платежи по 1/3 годовой суммы налога, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате налога, — по 1/3 начисленного налога с предположительного дохода на текущий год. Для уплаты авансовых платежей налога установлены следующие сроки: «к 15 июля», «к 15 августа» и «к 15 ноября». Уплата авансовых платежей налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом, исчислившим этот налог.
1. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, № 8. 1994.
2. Петрова Г. О внесении в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль // Право и экономика, 1997. № 3. С. 8.
3. Подробнее по этому вопросу см.: Брызгалин А., Берчик В. К вопросу о применении ответственности в виде пени за неуплату авансовых налоговых платежей // Налоги, 1995. № 10.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 9.6. Авансовые налоговые платежи: условия и порядок уплаты:

  1. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  2. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
  3. 65. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  4. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  5. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  7. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
  8. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
  9. 64. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  10. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
  11. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  12. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  13. 2.1. Порядок взыскания налоговых платежей по результатам проверок
  14. 6.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога
  15. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  16. 7.3. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход
  17. Авансовые платежи
  18. § 9.10. Налоговый оклад. Уплата налога в соответствующий бюджет как необходимое условие