§ 8.2. Бухгалтерский учет в системе исчисления налога


1. В СССР вопрос сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения никогда не рассматривался, так как в условиях централизованно управляемой экономики система налогообложения отсутствовала как таковая.
Однако в период формирования новой российской налоговой системы в конце 1991 года система бухгалтерского учета была органично встроена в систему налогообложения и приспособлена для целей исчисления налоговых платежей, причем бухгалтерский учет выполнял расчетно-налоговые функции практически в полном объеме.
Данное положение предопределило развитие всей системы отечественного налогообложения первого периода реформ. Так, в ст. 11 Закона об основах налоговой системы законодатель в числе налоговых обязательств налогоплательщика сразу же после его основной обязанности своевременно и в полном размере уплачивать налоги на второе и третье по значению места поставил обязанности:
— вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение не менее пяти лет;
— предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения; вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленной проверками налоговых органов.
Кроме того, до сих пор в соответствии со ст. 9 Закона о налоге на прибыль предприятий и организаций установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета. Вышеуказанное положение было закреплено и в других законодательных актах по налогообложению.
Однако на стадии становления и развития российского налогообложения соотношение налоговых и бухгалтерских положений стало строиться на принципах подчиненности бухгалтерского учета целям налогообложения. Данное обстоятельство негативно сказалось на становлении и развитии бухгалтерского учета в России и потребовало в конце 1994 года определенной перестройки и переориентации всей учетной системы. Однако взаимосвязь налогообложения и бухгалтерского учета остается достаточно тесной.
2. Рассмотрим взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения на современном этапе.
1) Те или иные налоговые показатели формируются (исчисляются) исключительно по данным бухгалтерского учета. Необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»': «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций^. В этой связи бухгалтерский учет непосредственно формирует данные и показатели, необходимые для исчисления налога.
По количеству исчисляемых налогов данная система является определяющей, поскольку традиционно отечественное налогообложение было ориентировано на показатели бухгалтерского учета. В частности, в соответствии с п. 4 Инструкции Гос-налогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий и организаций» для определения налогооблагаемой базы по этому налогу принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета (по предприятиям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 11 ноября 1991 г.
№ 56 (в редакции на 28 декабря 1994 г. № 173): 01, 03, 04, 10, 11, 12, 15, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44).
Кроме того, в соответствии с п. 3.1 Инструкции Госналог-службы РФ от 11 мая 1993 г. № 21 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» предприятиями, осуществляющими предпринимательскую деятельность (кроме заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой, в том числе оптовой торговли), сбор уплачивается по ставкам в размере 0,5% стоимости реализованной продукции (работ, услуг), которая отражается на балансовом счете 46.
Другой стороной тесной связи налогообложения и бухгалтерского учета является то, что исчисление и уплата налогов рассматриваются в бухгалтерском учете как одна из хозяйственных операций, отражаемых на счете 68 «Расчеты с бюджетом».
2) Те или иные налоговые показатели формируются (исчисляются) с применением данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.
При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели своего бухгалтерского учета, а затем производит корректировку полученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством. Так, согласно Приложению № 8 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», валовая прибыль, отражаемая по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли», определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету в виду учетной политики предприятия и положений Постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом изменений и дополнений от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133) и ее уменьшения (увеличения) по специальному расчету, отражающему результат от сделок, при реализации продукции по цене не выше себестоимости и при проведении бартерных и других товарообменных операций.
3. Необходимо отметить, что в зарубежных странах различают две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учетов2.
Первая модель имеет наименование «континентальной» и представляет собой систему, при которой бухгалтерский учет и налоговый учет фактически совпадают, и первый выполняет все фискально-учетные задачи. К континентальной модели относятся, в частности, учетные системы Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии и других стран. К этой же модели можно отнести соотношение бухгалтерского и налогового учетов в России до 1995 года.
Вторая модель соотношения бухгалтерского и налогового учетов носит наименование «англосаксонской» и применяется в основном в США, Англии, Австрии, Канаде. Данная модель предполагает существование и ведение параллельно как бухгалтерского, так и налогового учета. Можно утверждать, что с середины 1995 года Россия стала придерживаться англосаксонской модели.
1. «Российская газета» от 28 ноября 1996 г.; Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. № 48, 5369.
2. См., в частности: Шнейдман Л. Бухгалтерский учет и налогообложение// Бухгалтерский учет, 1995. № 5. С. 43.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 8.2. Бухгалтерский учет в системе исчисления налога:

  1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
  2. 4. Бухгалтерский учет и экономическаяреальность
  3. § 8.1. Понятие и основные стадии исчисления налога. Лица, исчисляющие налог
  4. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  5. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
  6. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  8. Порядок исчисления налога и предъявления налога
  9. Порядок исчисления налога
  10. Порядок исчисления налога
  11. Порядок исчисления налога
  12. Порядок исчисления и уплаты налога
  13. Порядок исчисления налога
  14. Глава 8 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
  15. Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов
  16. Недостатки системы бухгалтерского учета. Влияние на капиталовложения
  17. 73. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
  18. § 8.9. Налоговый период и способы исчисления налога
  19. Порядок исчисления и уплаты налога
  20. Порядок исчисления и уплаты налога