§ 4.6. Действие налогового законодательства в пространстве, во времени и по кругу лиц


Вопрос о пределах действия налоговых законов имеет огромное значение в практике применения налоговых норм. Пределы действия налоговых законов и других нормативных актов, содержащих налоговые нормы, определяются по трем основным измерениям: во времени, в пространстве (по территории) и по кругу лиц.
1. Действие налоговых актов во времени ограничено вступлением нормативного акта в силу и прекращением его действия.
Порядок опубликования и вступления в силу российских законов установлен Федеральным законом от 14 июня 1994 г. «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального собрания»'. Порядок опубликования и вступления в силу иных нормативных актов определен в Указе Прези-
159 Часть I. Глава 4

дента РФ от 23 мая 1996 г. № 763 «О порядке опубликования и



" s
|

.
вступления в силу актов Президента Российской Федерации,

в щ
? § 1
и § Ц
^ сй |
1 § i: g
Правительства Российской Федерации и нормативных право

1 I
Й 1" § t
3 to § §
а о § §
§§"§'§
вых актов федеральных органов исполнительной власти»2.

11
1 § I §
м § 5 §
й § § §
to M g |
Общие правила опубликования и вступления в силу нор


p & & «
i ,Ц< Ц «
р & ^ «
В 1 § в
мативных актов приведены в табл. 2. В федеральных законах,

sl
'S S ё 1
'@ cR § И
Ш 5 i 1
'§ 5 ц §
актах Президента Российской Федерации и актах Правитель

§ i*
1 1 ^
В 1 1§
1 1 '§
1111
ства Российской Федерации может быть установлен другой

§
в -Р
р-1 " §
?-' "1
^ зд g s
порядок вступления их в силу.


0-1
йч
Оч

К нормативным актам федеральных органов исполнитель

^




ной власти, затрагивающим права и интересы граждан, предъяв

i

' S
i u
^ я 8
ляется очень важное дополнительное требование — регистрация


^s u i
& S §
& я 1

актов в Министерстве юстиции Российской Федерации. Ука

В
о 1 s
IIя
s 1s
"1я
занные нормативные акты, не прошедшие государственную ре

a
5 ^ g
5-1
5 - 1
§ ^ |
гистрацию в Министерстве юстиции Российской Федерации, а

1.
"11
§ 1 1
§ 1 1
"11
также зарегистрированные, но не опубликованные в установ


'§ § |
«II
1 1 1
1§ § i
ленном порядке, не влекут правовых последствий как не всту

я
5 § |
5 § 1

§ S |
пившие в силу и не могут служить основанием для регулирова

ц
о а >'
»-< R
t- Ц ^
5 1 1
<=>§>'
v-< R
ния соответствующих правоотношений, применения санкций к

u




гражданам, должностным лицам и организациям за невыполне


&



ние содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя


§
1 §
% в

ссылаться при разрешении споров.


^ i«i
§|
й|
g. 1
Правила регистрации, опубликования и вступления в силу

у
H 1 я
—i я
о g
'""' н
!s > a ;§
нормативных актов особенно часто нарушаются именно в на

1
с? i §


s »
логовой сфере. В настоящее время в налоговом законодатель

&
к Ц §
§ "
§ §
" g Й
стве присутствует огромное число актов, не прошедших регис

8
Ч и Г7
1=1 §
8 a
g g ^
трацию или не опубликованных, но применяемых на практике

&
Я
д
s §
§ 1
0 & §
и влекущих те или иные последствия, затрагивающие права и

у
&
я i-"
я '-i
1-4
интересы налогоплательщиков.


W



Важное значение имеют «вводные» законы или статьи при




я

нимаемых нормативных актов, в которых могут содержаться





a» ?
указания на то, какой порядок действовал ранее, поручения о
(S




§§
толковании принятого нормативного акта, а также перечень
1

а

I

актов, которые утрачивают силу.
i



§
§ §
Прекращение действия налогового нормативного акта воз
S

И и

G
S- я
можно тремя способами:
г^


i
а
S 1
1) истечением указанного срока действия нормативного



•S
ji
Й
акта;






160


6 Зак.526

2) прямой отменой акта;
3) принятием нового нормативного акта равной или большей юридической силы, регулирующего тот же круг общественных отношений, т. е. заменой действующего нормативного акта
другим.
Возможно также устаревание нормативного акта в связи с
исчезновением тех обстоятельств, которые подлежали регулированию. К нетипичным способам прекращения действия налогового нормативного акта можно отнести признание данного акта неконституционным.
Говоря о действии налоговых нормативных актов во времени, необходимо отметить еще один аспект.
По общему правилу, нормативный акт не имеет обратной силы. В налоговом праве этот принцип усилен: статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Налоговому законодательству некоторых зарубежных стран
известно правило перехода налогового закона. Оно применяется обычно в связи с реализацией долгосрочных инвестиционных проектов. Если после начала реализации инвестиционной программы происходит изменение в налоговом законодательстве, объекты, попадающие под обложение новыми ставками, в соответствии с этими правилами могут быть выведены из-под действия новой налоговой нормы.
Правило перехода налогового закона известно и российскому налоговому законодательству. В качестве примеров можно назвать два случая из отечественной практики налогообложения. Так, в ст. 22 Федерального закона от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства, относившиеся к категории малых предприятий до введения в действие этого закона, по-прежнему пользуются налоговыми льготами, установленными для них ранее, причем в полном объеме и в течение сроков, определенных действующим законодательством до введения в действие закона.
В другом случае с 1 января 1993 года в соответствии с Законом РФ от 22 декабря 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» товары, ввозимые на территорию России, стали включаться в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость. Однако Законом РФ от б марта 1993 г. было установлено, что в течение 1993 года НДС на ввозимые на территорию России товары по контрактам, заключенным до 1 января 1993 года, не распространяется.
2. Действие налоговых актов в пространстве означает ограничение налогового закона определенной территорией. Нормативные акты федеральных органов власти действуют на всей территории России исключительно и безраздельно. К государственной территории Российской Федерации относятся суша, воды, недра и воздушное пространство.
Необходимо также сказать о пространственных пределах действия нормативных актов в границах Российской Федерации. Нормативные акты субъектов федерации действуют только на территории данного субъекта, а нормативные акты органов местного самоуправления распространяются на управляемую ими территорию.
Другим проявлением внутритерриториального принципа является установленный в ст. 1 Закона о налоге на прибыль порядок исчисления и уплаты этого налога по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и своего счета. Так, зачисление налога на прибыль этими предприятиями в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится по местонахождению указанных структурных подразделений. При этом сумма налога для структурных подразделений определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующего на территориях, где расположены эти структурные подразделения.
3. Выяснить действие налогового нормативного акта по кругу лиц — значит определить, кому адресованы выраженные в нормах предписания.
Действие налоговых актов по кругу лиц обусловлено в первую очередь принципом территориальности, в соответствии с которым все лица (граждане России, иностранные граждане, апатриды, российские и иностранные юридические лица), имеющие объект налогообложения на территории Российской Федерации, подпадают под сферу действия налогового законодательства России.
Действие налоговых законов распространяется также на суда, приписанные к российским портам, а также на посольства и консульства Российской Федерации в других странах (принцип экстерриториальности).
Международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России, являются налогоплательщиками по законодательству России. Налогоплательщиками становятся и суда, находящиеся в российских территориальных водах.
Существует также принцип резидентства, в соответствии с которым обязанность по уплате налога распространяется на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, даже в том случае, если объект налогообложения возник у них за пределами территории Российской Федерации. Способы определения резидентства различны. В США, например, критерием резидентства признается место создания (инкорпорации) компании, в Великобритании — центр фактического руководства.
Российское законодательство устанавливает иные критерии резидентства. Так, резидентство для физических лиц определяется сроком их нахождения на территории России более 183 суток в календарном году. Юридические лица считаются резидентами, если они созданы на территории России по российскому законодательству.
Согласно ст. 2 Закона о подоходном налоге, объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами. В то же время обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг не на территории Российской Федерации не являют-
ся объектами налогообложения по законодательству Российской Федерации, т. е. принцип резидентства в данном случае не действует.
Одновременное действие в нескольких странах принципа территориальности и принципа резидентства приводит к международному двойному налогообложению (см. § 6.3 настоящего пособия).
1. «Российская газета» от 15 июня 1994 г.
2. «Российская газета» от 28 мая 1996 г.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 4.6. Действие налогового законодательства в пространстве, во времени и по кругу лиц:

  1. 2.3. Основные положения об обжаловании налогоплательщиками, налоговыми агентами-организациями актов налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок, и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
  2. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
  3. 3.1.5. Проверка отдельных показателей декларации по налогу на прибыль на соответствие их нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций - анализ налоговой базы по налогу на прибыль организаций
  4. 4. Соотношение действий во времени
  5. 1.5.2. Порядок проведения проверки по применению ККМ и ответственность за нарушение действующего законодательства
  6. Глава 4 НАЛОГОВОЕ ПРАВО И НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
  7. Глава 13 НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И ЗАЩИТА ОТ НЕПРАВОМЕРНЫХ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
  8. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
  9. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  10. Статья 7. Гарантии от принудительных изъятий, а также незаконных действий государственных органов и их должностных лиц
  11. Налоговое законодательство
  12. 6.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога
  13. 2.6. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
  14. 7.3. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход
  15. § 15.3. Дисциплинарная и материальная ответственность за нарушения налогового законодательства
  16. § 15.2. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства
  17. § 15.1. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства