§ 2.1. Экономическая сущность налогообложения. Налогообложение и бюджетный процесс


1. Как показывает вышеприведенный экскурс в историю налогов, возникновение налогообложения было вызвано появлением государства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные механизмы для финансирования своих расходов. Однако налоги — это в первую очередь важнейшая финансово-экономическая категория.
Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определенный период (обычно за год) и предназначенных для удовлетворения совокупных общественных потребностей в экономике, носит наименование валового (совокупного) общественного продукта (ВОП). В свою очередь, ВОП в стоимостной форме состоит из стоимости потребленных средств производства (с), выплаченной заработной платы (v) и прибыли (т). Вновь созданная стоимость (v+m) представляет валовой национальный доход (ВНД). В своем движении ВОП и ВНД проходят четыре стадии: производство, распределение, обмен и потребление.
Однако объективная необходимость мобилизации части ВОП для казны возникает только на стадии распределения, поскольку именно на этой стадии выявляется доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в ВОП. Кроме того, необходимо отметить, что процессы первичного распределения ВОП осуществляются без участия государства, поскольку весь производственно-распределительный процесс в принципе невозможно осуществлять иначе, чем возмещая стоимость израсходованных средств производства (с), выплачивая заработную плату (v) и получая прибыль (т).
В то же время государство, возникшее как надстроечная форма управления обществом на соответствующей стадии развития цивилизации, объективно потребовало материальной основы для своего существования, источником чего могла выступить только сфера материального производства. Именно с возникновения государства начинается формирование системы перераспределительных отношений (распределение уже распределенного ВОП), которая с развитием товарно-денежных отношений выступила в денежной (финансовой) форме (см. рис. 1)'.

П
/ — государственный бюджет;
II — первичное распределение ВОП;
а, б, в — перераспределительные отношения.
Рис. 1
Основным методом перераспределения ВОП стало прямое изъятие государством определенной части ВОП в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-экономическую сущность налогообложения. Это перераспределение осуществляется непосредственно из ВНД, который выступает единственным источником налоговых платежей независимо от их объекта.
Перераспределение части ВОП в пользу государства осуществляется между двумя участниками общественного производства: от работников (из «с») в форме подоходного и иных налогов, а от хозяйствующих субъектов (из «m») — в форме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и др.
2. Несмотря на свою экономическую природу, налогообложение не избежало идеологического влияния. Предназначение налогов различно в зависимости от состояния общественного развития: если при капитализме налоги в основном необходимы для содержания государственного аппарата и удовлетворения некоторых общественных потребностей, то при социализме налоги выступали «одним из средств планового распределения и перераспределения национального дохода в интересах коммунистического строительства»2. В некоторых государствах налогов нет вообще. Например, в Конституции Северной Кореи записано: «Государство полностью ликвидирует систему налогов, которая является наследием старого общества».
Однако независимо от целей налогообложения, форм взимания и видов налогов публичная суть налогов, сформулированная основоположником экономики коммунизма К. Марксом (1818—1883 гг.), остается прежней: «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства»3. В другой работе К. Маркс пишет: «Налог — это материнская грудь, кормящая правительство. Налог — это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией»4.
Иными словами, государство не может существовать без взимания налогов; более того, налоги — это органическая часть государства. Там, где существует государство и государственное регулирование экономики, существует и налогообложение. Как утверждал основоположник анархизма французский общественный деятель Пьер Жозеф Прудон (1809—1865 гг.), «в сущности, вопрос о налоге есть вопрос о государстве».
3. Всеобщий характер налогов обусловлен тем, что основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды.
Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления его задач и функций. Однако необходимо учитывать, что бюджетные доходы как результат перераспределения сами в дальнейшем начинают создавать новые распределительные механизмы, поскольку они начинают использоваться для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения5.
Источники и виды государственных доходов и значение
каждого из них определяются экономической и правовой системами страны. Государственные доходы распределяются по различным группам в зависимости от признаков, отражающих их наиболее характерные черты. Классификацию государственных доходов можно провести по ряду оснований — экономических, юридических и т. д. В частности, условно доходы бюджета в зависимости от формы самих платежей и методов взимания можно разделить на три основных источника:
1. Государственное имущество, общегосударственные ресурсы. За пользование ими могут взиматься плата, вноситься определенные платежи.
2. Обязательные платежи физических лиц и организаций, взимаемые в виде налогов и неналоговых платежей.
3. Привлеченные ресурсы в форме государственных займов, доходов от реализации государственных ценных бумаг, лотереи, части вкладов в государственные банки и т. д.
В то же время от непосредственного участия в процессе общественного производства государство как хозяйствующий субъект получает сравнительно мало доходов, причем прослеживается тенденция к их снижению. Анализ структуры государственной собственности (железнодорожный транспорт, энергетика, связь, коммунальная сфера, некоторые отрасли промышленности) показывает, что многие предприятия государственного сектора убыточны и требуют дотаций. В этой ситуации основную доходную часть составляют именно налоги.
Например, в 1995 году в России доля налогов в общей сумме всех поступлений в бюджет составила 80%. Данная цифра соответствует и мировым показателям: в Японии налоги формируют 75% бюджета, в Германии — 80%, в США — 90%, во Франции — 95%.
Согласно ст. 10 Закона РСФСР от 10 октября 1991 г. «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР», доходы бюджета каждого уровня формируются в соответствии с налоговым законодательством. Данное положение подтверждает исключительную важность налогов. Можно смело утверждать, что без налогов нет бюджета, а потому без налогов не может существовать и государство. Именно налоги представляют собой финансовый источник экономической самостоятельности государства.
Однако следует особо подчеркнуть, что наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесс происходит и обратное действие: состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Так, ст. 9 Закона об основах налоговой системы предусматривает, что «зачисление налогов в бюджет регулируется бюджетным законодательством». Налоги и бюджет — это взаимообусловленные явления, и связь их носит двусторонний и неразрывный характер.
4. Говоря о связи налогообложения и бюджетного процесса, нельзя не сказать и о соотношении доходной и расходной частей бюджета. В ходе формирования бюджета приоритет сохраняется за расходами, которые парламент легализует как общественно необходимые через принятие бюджетного закона. И уже затем на основе суммарного объема государственных расходов устанавливается размер доходов, необходимых для покрытия расходной части государственного бюджета.
Еще в конце XIX века немецкий экономист Адольф Вагнер (1835—1917 гг.) определил в качестве важнейшей закономерности общественного развития постоянное увеличение государственных расходов. В связи с этим закономерным становится и постоянное усиление налогообложения в системе финансовых отношений государства. Так, после Второй мировой войны налоговые поступления в бюджет ведущих зарубежных государств увеличиваются каждые десять лет в 1,5 и более раз.
1. Казак А. ч др. Финансы и кредит: Учебник / Под ред. А. Казака. Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994. С. 117.
2. БСЭ. 3-е изд. 1974. Т. 17. С. 228.
3. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 4. С. 308.
4. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т. 7. С. 83.
5. Финансы / Под ред. В. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1993. С.239.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 2.1. Экономическая сущность налогообложения. Налогообложение и бюджетный процесс:

  1. 2. Особенности построения прямого налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой. Налогообложение коллективных и индивидуальных доходов, налогообложение капитала и собственности
  2. § 1.1. Налогообложение как элемент экономической культуры общества. Возникновение и развитие налогообложения
  3. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС (статья 149)
  5. § 2.5. Система принципов налогообложения. Экономические принципы налогообложения
  6. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  7. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
  8. Вопрос 2 Особенности налогообложения и методика расчета налога на прибыль по бюджетным организациям
  9. 8.3. НАЛОГИ: СУЩНОСТЬ, ВИДЫ, ФУНКЦИИ. ПРИНЦИПЫ И ФОРМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (КРИВАЯ ЛАФФЕРА)
  10. § 14.11. Налоговая ответственность за отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период
  11. 8.3.4. Регулирующая (экономическая) функция налогообложения
  12. 1.1. Экономическая сущность и содержание бюджета. Бюджетное устройство