3.2 Формирование системы налогообложения

.
Формирование системы налогообложения как составной части налоговой системы после введения части первой НК РФ связано с налоговой реформой, основные цели которой состояли в снижении налогового бремени экономики и его структурной перестройке, оптимизации количественного и качественного состава налогов и сборов.
В начале 2001 года в своем Послании Федеральному собранию РФ Президент Российской Федерации В.В.
Путин в связи с проведением кардинальной налоговой реформы выделил и подчеркнул стратегический приоритет – рациональное, справедливое обложение природных ресурсов – основного богатства России, недвижимости, а также последовательное снижение налогообложения нерентных доходов, окончательная ликвидация налогов с оборота.
В течение последующих лет были отменены различные налоги и сборы, в том числе не связанные с результатами деятельности, но привязанные к объемам оборота: налог на пользователей автомобильных дорог (ставка – 2,5 % выручки от реализации товаров и услуг), налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (ставка – 1,5 % выручки от реализации товаров и услуг), налог с продаж (ставка – 5% от стоимости реализации товаров и услуг). Были отменены десятки других малозначительных налогов и сборов, снижены ставки по ряду оставшихся налогов: налогу на прибыль – с 35% до 24% с 2002 г.; налогу на доходы физических лиц – вместо прогрессивной шкалы от 12% до 35% установлена пропорциональная ставка 13% (в части обложения трудового дохода); единому социальному налогу – с 39% до 35,6% с 2001 года и 26,0% с 2005 года; налогу на добавленную стоимость – с 20% до 18% .
Взамен малозначимых платежей за пользование природными ресурсами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы с 2002 года введен налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 части второй НК РФ), также изменены основные элементы регионального налога на имущество организаций (сужен объект налогообложения за счет изъятия запасов и затрат, но увеличена ставка налога – с 2,0 % до 2,2 %).
В силу различных политических и экономических интересов преобразования в российской политике налогообложения носят скорее спорадический характер нежели системный. Как известно, окончательным критерием жизнеспособности и эффективности проводимой налоговой реформы выступает практика. Любой закон о налогах только тогда станет действенным механизмом преобразований, когда будучи встроенным в реальные воспроизводственные процессы, будет способствовать развитию общественного производства.
В Послании Федеральному Собранию РФ в мае 2004 года Президент РФ В.В. Путин отметил, что преобразования в налоговой сфере за последние четыре года уже стали «приносить результаты – выросла собираемость налогов, снизились масштабы уклонения от их уплаты, уменьшилось налоговое бремя экономики». И чтобы перейти к эффективной налоговой системе необходимо, чтобы налоговая система стала справедливой и не позволяла уклоняться от налогов, была бы более благоприятной для инвестирования и развития бизнеса, и способствовала формированию конкурентоспособности российских организаций и экономики в целом.
Система налогообложения характеризуется рядом показателей, в числе которых:
• количественный состав налогов и сборов;
• количественный состав и структура налогоплательщиков;
• налоговый потенциал экономики;
• налоговое бремя экономики;
• собираемость налогов и сборов;
• состояние налоговой дисциплины.
Рассмотрим перечисленные характеристики применительно к налоговой системе Российской Федерации.
В Российской Федерации на начало 2005 г., исходя из федеративного устройства государства, установлены и введены в действие 9 федеральных налогов и сборов, 3 региональных и 2 местных налога, т.е. всего 14 по сравнению с 51 на начало 1999 г. (из которых 22 федеральных, 6 региональных, 23 местных).
К федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы на отдельные виды товаров;
3) налог на прибыль организаций;
4) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
5) единый социальный налог (ЕСН);
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина;
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2) транспортный налог;
3) налог на игорный бизнес.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Кроме перечисленных налогов в налоговой системе РФ предусмотрены специальные налоговые режимы, применяемые организациями определенных масштабов и отраслевой принадлежности и индивидуальными предпринимателями (без образования юридического лица):
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных вводов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Общее число налогоплательщиков определяется количеством организаций (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, и численностью граждан, уплачивающих налог на доходы физических лиц (заработная плата, дивиденды и др.), а также, возможно, и другие налоги – на имущество, земельный, транспортный.
По данным ФНС России на 1 января 2007 г. в стране зарегистрированы 3 361 тыс. налогоплательщиков – юридических лиц, в том числе 2 625 тыс. коммерческих организаций, 3 018 тыс. индивидуальных предпринимателей, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, и примерно 100 млн. физических лиц, уплачивающих один или несколько налогов в зависимости от наличия объектов налогообложения (доход, транспортное средство, земельный участок, имущество в виде жилого дома, квартиры, капитального гаража).
Налогоплательщики – юридические лица и индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Под налоговым периодом понимается календарный год или его часть (месяц, квартал и т.д.), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Льготами признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими категориями, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать в меньшем размере.
В отдельных случаях предусматривается возложение обязанности по исчислению суммы налога на налоговый орган или налогового агента. Налоговый орган не позднее чем за 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику – физическому лицу налоговое уведомление по утвержденной форме: на уплату земельного налога, транспортного налога, налога на имущество. Налоговое уведомление, отправленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней со дня отправки.
Организация обязана в качестве налогового агента при начислении заработной платы наемным работникам произвести исчисление, удержание и перечисление в соответствующий бюджет сумму подоходного налога. Налоговый агент отчитывается перед налоговым органом о произведенных удержаниях и перечислениях.
Каждому налогу и сбору устанавливается свой срок уплаты. За нарушение срока уплаты установлена санкция – штраф в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России (в настоящее время – 10,0%) за каждый день просрочки.
Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки в наличной или безналичной форме.
На единый счет территориального органа Федерального казначейства в качестве налоговых поступлений. Затем налоговые поступления, будучи распределенными «по принадлежности», т.е. по уровням и звеньям бюджетной системы, трансформируются в налоговые доходы соответствующего бюджета.
В отдельных случаях допускается изменение срока уплаты налога и сбора в форме отсрочки и рассрочки (в пределах от одного года до трех лет) и инвестиционного налогового кредита (от одного до пяти лет) по решению уполномоченных органов.
Функционирующая система налогообложения в совокупности с налогоплательщиками – организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами - формируют налоговый потенциал (Tax Capacity) экономики, под которым понимается совокупная способность объектов и базы налогообложения приносить государству доходы в виде налоговых поступлений. Налоговый потенциал как составная часть финансового потенциала является производным от экономического потенциала страны и одновременно фактором его роста. Другими словами, мера налогового потенциала определяет финансовые ресурсы государства и налоговое бремя экономики.
Развитие экономического потенциала страны, конкурентоспособности товаров и услуг на отечественном и мировом рынках зависит от налоговой политики властей.
Количественная оценка налогового потенциала экономики включает:
1) налоговые поступления в бюджетную систему страны (в консолидированный бюджет и государственные внебюджетные фонды) по итогам финансового года;
2) недоимку по налогам и сборам (отчетного финансового года);
3) налоговые льготы, предоставленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Налоговый потенциал экономики без учета льгот по налогам и сборам представляет собой налоговое бремя экономики (Burden of Taxes). Уровень налогового бремени измеряется путем деления суммы налоговых поступлений в бюджетную систему и недоимки по налогам и сборам финансового года к объему валового внутреннего продукта (ВВП). Другими словами, налоговое бремя экономики представляет собой часть ВВП, подлежащая изъятию в бюджетную систему государства посредством действующей системы налогообложения. Уровень налогового бремени определяется бременем государства, т.е. совокупностью и содержанием функций, реализуемых властями, и зависит от уровня экономического развития, национальных традиций, принципов налогообложения, реализуемых в налоговой системе. В 2000 году уровень налогового бремени в странах ОЭСР составлял: 27,1% в Японии и 29,6% в США, 54,2% в Швеции и 48,8% в Дании. В России этот показатель составлял тогда 33,5% (без учета недоимки).
Характеристика налогового бремени будет неполной, если не провести ее структурный анализ по субъектам-плательщикам, по соотношению прямых и косвенных налогов, по удельному весу федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Структура налоговых поступлений в бюджетную систему РФ (2005 г.)
Сумма,
млрд. руб. В %
к итогу
1. Налоговые доходы – всего 7850 100,0 в том числе: 1.1. Прямые налоги 4501 57,3 1.2. Косвенные налоги (включая таможенные пошлины)
3349 42,7 1.1. Федеральные налоги и сборы 7526 95,9 1.2. Региональные и местные налоги 252 3,2 1.3. Налоги на совокупный доход 72 0,9 1.1. Налоговые платежи от организаций 7118 90,7 1.2. Налоговые платежи от физических лиц
732 9,3 2. Неналоговые доходы – всего 730 9,3* 3. Итого доходов 8580 100,0
* В процентах к итогу доходов.
Анализ приведенных в табл. данных позволяет сделать следующие выводы:
1) доля налоговых доходов бюджетной системы составляет 90,7%;
2) уровень налогового бремени (без учета недоимки) достигает 36,3%;
3) доля прямых налогов доходит до 57,3%, косвенных (включая таможенные пошлины) – 42,7%;
4) более 90% налогов и сборов поступает от организаций и менее 10% – от физических лиц;
5) на долю федеральных налогов и сборов приходится 95,9% налоговых поступлений и лишь 4,1% обеспечивается за счет региональных и местных налогов (включая налоги на совокупный доход).
Из 14 налогов и сборов на долю пяти налогов приходится около 90% налоговых поступлений в бюджетную систему РФ: НДС – 23,7%, налог на прибыль организаций – 21,4%, ЕСН – 18,9%, налог на добычу полезных ископаемых – 14,6%, налог на доходы физических лиц 11,3% (табл.)
Таблица
Поступление налоговых доходов и таможенных пошлин в бюджетную систему Российской Федерации за 2005 г. № п/п Наименование доходов Всего в бюджетную систему РФ* В том числе в бюджетную систему субъекта РФ* млрд. руб. в % к итогу млрд. руб. в % к итогу 1. Федеральные налоги и сборы 1.1. Налог на прибыль организаций 1332,9 21,4 955,3 41,8 1.2. Налог на доходы физических лиц 707,0 11,3 707,0 30,9 1.3. Единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды 1178,1 18,9 87,8 3,9 1.4. Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 1025,8 16,5 - - 1.5. Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ 446,5 7,2 - - 1.6. Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ 236,1 3,8 146,6 6,4 1.7. Акцизы по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ 17,6 0,3 - - 1.8. Налог на добычу полезных ископаемых 908,7 14,6 54,2 2,4 1.9. Водный налог 11,6 0,2 - - 1.10 Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов 6,7 0,1 2,0 0,1 1.11 Государственная пошлина 32,3 0,5 8,7 0,4 2. Региональные и местные налоги 2.1. Налог на имущество организаций 152,3 2,4 152,3 6,7 2.2. Транспортный налог 26,0 0,4 26,0 1,1 2.3. Налог на игорный бизнес 21,2 0,3 21,2 0,9 2.4. Земельный налог 48,5 0,8 48,5 2,1 2.5. Налог на имущество физических лиц 4,3 0,1 4,3 0,2 3. Налоги на совокупный доход субъектов, применяющих специальные налоговые режимы 71,7 1,2 71,7 3,1 Налоговые доходы - всего 6227,3 100 2285,6 100 4. Таможенные пошлины – всего
1622,8
-
-
- 4.1. Ввозные пошлины 270,9 - - - 4.2. Вывозные пошлины 1351,9 - - - Итого налоговых доходов и таможенных пошлин 7850,1 - - - Справочно:
Объем валового внутреннего продукта
Сумма налоговых доходов и таможенных пошлин в процентах к ВВП (уровень налогового бремени экономики)
21598,0
-
-
36,3
-
-
-
-
*Примечание. Бюджетная система Российской Федерации включает бюджеты всех уровней (федеральный, региональные и местные) и бюджеты государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования).
Бюджетная система консолидированного бюджета субъекта РФ включает региональный и местные бюджеты, а также бюджет территориального фонда обязательного медицинского страхования, в который поступает соответствующая часть единого социального налога.
Собираемость налогов отражает состояние налоговой дисциплины, налоговую культуру плательщиков, эффективность системы налогового администрирования. Уровень собираемости конкретного налога (Усн) рассчитывается путем деления поступлений по нему в бюджетную систему на сумму этих поступлений и недоимки по данному налогу:


где: Пн – поступления по налогу за отчетный год;
Нн – недоимка по налогу за отчетный год.
После августовского (1998 г.) кризиса финансовой системы России уровень собираемости налогов стал возрастать и достиг. 98% по налогу на добычу полезных ископаемых, 97,7% – по налогу на прибыль, 96,9% – по НДС на товары, производимые в РФ, и почти 100% - на импортируемые товары.
<< | >>
Источник: А.З. Дадашев. Курс лекций по блоку учебных дисциплин по налогам и налогообложению. 2007

Еще по теме 3.2 Формирование системы налогообложения:

  1. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  2. 5.2.2. Формирование налогообложения в России
  3. 5.2.2. Формирование налогообложения в России
  4. 3.1.6. Порядок формирования доходов и расходов в целях налогообложения прибыли
  5. § 2.5. Система принципов налогообложения. Экономические принципы налогообложения
  6. Феодальная система и мануфактурная промышленность в России XVIII в. На-чало разложения феодально-крепостнической системы хозяйства и формирование капи-талистического способа производства
  7. 20. Упрощенная система налогообложения
  8. 5.5. Формирование новой банковской системы
  9. 5.5. Формирование новой банковской системы
  10. 69. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  11. 3.1. Упрощенная система налогообложения. Тесты
  12. 2. Особенности построения прямого налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой. Налогообложение коллективных и индивидуальных доходов, налогообложение капитала и собственности
  13. 2.3. Функции налогов в системе налогообложения
  14. 74. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА
  15. 22.6. Финансовая система. Налогообложение