загрузка...

§ 2.2. Государство и налоговая политика. Этатизм, налоговый произвол и политизация налога


I. Любое государство, концентрированно выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику — экономическую, военную, социальную, международную и др. Одними из основных в процессе государственного регулирования используются финансовые механизмы, которые непосредственно воплощаются в финансовой и налоговой политике государства.
В этой связи необходимо отметить, что налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.
2. Несмотря на экономические, политические, национальные и иные различия, налоговая политика любого государства определяется в первую очередь тем, что государство само выступает в качестве активного участника процесса общественного воспроизводства. Кроме того, одной из целей существования государства является решение экономических и социальных задач, стоящих перед обществом, что также накладывает свой
отпечаток на формирование налоговой политики.
Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы и инструменты ее осуществления. Использование того или иного метода зависит от конкретной обстановки, а также от традиций. Как правило, государство применяет комплексный подход. Так, в настоящий момент стимулирование развития российского автомобилестроения достигается двояко: путем предоставления налоговых льгот АвтоВАЗу, ЗИЛу и другим автопредприятиям, а также путем усиления таможенного обложения ввоза импортных автомобилей.
Обычно цели и задачи налоговой политики определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры. Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год через принятие государственного бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформляется путем принятия соответствующих нормативных актов: Федеральных законов, Указов Президента России, Постановлений Правительства России и иных подзаконных актов.
3. Необходимо отметить, что Конституция Российской Федерации (СТ.Л14, ч. 1, п. «б») закрепила принцип единой финансовой политики, а поскольку налоговая политика — это составная часть финансовой политики государства, ей также присуще внутреннее единство.
В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. «О проверке конституционности положений абзаца второго п. 2 ст. 18 и ст. 20 Закона от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» отмечается тенденция российской налоговой политики к унификации налоговых изъятий'.
4. Рассматривая направления налоговой политики государства, Л. Окунева выделяет три ее типа. Первый тип — политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип — политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип — налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите.
При сильной экономике все указанные типы налоговой
политики успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим2.
5. В плане изучения взаимодействия государства и налоговой политики необходимо обозначить одну из характеристик государственной налоговой политики, которая была особенно сильна в советский период и в измененном виде сохраняется и
в настоящий момент, — это этатизм.
Характерными признаками этатизма являются: во-первых, приоритет интересов государства; во-вторых, приоритет обязанностей субъектов перед их правами; в-третьих, налоговый произвол государства.
Налоговый произвол государства с неизбежностью следует из монополии государства на правовое регулирование отношений в области финансов3.
В то же время государство не может абсолютно произвольно и неограниченно вторгаться в налоговую сферу, поскольку налогообложение обусловлено объективно существующими экономическими возможностями, общественными взглядами, политической обстановкой и другими факторами.
Именно поэтому налоги можно рассматривать не только как способ содержания государства, но и как способ его контроля, как неотъемлемый элемент демократии. В идеале налоги должны стать средством ограничения произвола государства от неоправданного изъятия имущества и доходов собственников.
Однако в ряде случаев государство допускает так называемый налоговый произвол, который означает нарушение государством им же установленных принципов и правил налогообложения. Нарушение государством «правил игры» оправдывается тем, что государство обладает фискальным суверенитетом, который может проявляться в осуществлении налоговой политики, прямо противоречащей соответствующим нормативным актам.
Защитой прав налогоплательщиков в этой ситуации могут служить абсолютное соблюдение режима законности, основным содержанием которого является верховенство закона, и полная независимость правосудия. Другой гарантией против налогового произвола следует считать упрочение статуса налогоплательщика. Положительным примером для российских законодателей может служить принятая во Франции «Хартия прав и обязанностей налогоплательщика». В настоящее время в России права налогоплательщиков не гарантированы даже формально, путем закрепления в законодательстве.
4. С давних времен государство использовало механизмы налогообложения не только в экономических, но и в политических целях (политизация налога). Не является исключением и современный период, а по словам А. Козырина, в последнее время практика использования налогов в политических целях даже участилась. Так, при обсуждении в Польском парламенте проекта бюджета на I квартал 1992 года маршал Сейма предложил обложить специальным налогом бывших коммунистов в порядке компенсации за несправедливое пользование в прошлом многочисленными льготами и привилегиями. Своеобразная вытеснительная (рассчитанная на вынужденную эмиграцию палестинцов) налоговая политика осуществляется в Израиле, где необлагаемый минимум по подоходному налогу для еврея-израильтянина почти в пять раз выше, чем для палестинца4.
Принятие решений о придании Республике Ингушетия статуса зоны экономического благоприятствования. Калининградской области — статуса особой экономической зоны и других подобных решений, в результате которых отдельным территориям страны были предоставлены широкие налоговые льготы, также было обусловлено в первую очередь политическими причинами5.
1. «Российская газета» от 1 апреля 1997 г.
2. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ,
1996. С. 17.
3. См. подробнее: Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 95—104.
4. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Независимое изд-во «Манускрипт», 1993. С. 16.
5. Пьяных Г. Бум в корпорации БИН // Эксперт, 1997. № 14. С. 26.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 2.2. Государство и налоговая политика. Этатизм, налоговый произвол и политизация налога:

  1. 8.4. БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ (ФИСКАЛЬНАЯ) ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО МУЛЬТИПЛИКАТОРА И МУЛЬТИПЛИКАТОРА ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
  2. Тема 13. Налоговая политика государства.
  3. 3. Бюджетно-налоговая политика государства
  4. 39. БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА
  5. 3. Бюджетно-налоговая политика государства
  6. § 6.6. Согласованные принципы налоговой политики государств — участников СНГ
  7. 3. Типология налоговой политики зарубежных стран. Существующие модели налоговых систем
  8. Практикум Распределение налогового бремени Основные дискуссии по налоговой политике ведутся вокруг вопроса о
  9. Глава 15. Государственные расходы и налоги. Бюджетно-налоговая политика
  10. Глава 15. Государственные расходы и налоги. Бюджетно-налоговая политика
  11. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  12. 13. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  13. § 8.3. Понятие налогового учета и его методология. Налоговая политика предприятия
  14. 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА
  15. Раздел 4. Налоговая политика и налоговое планирование
  16. § 2.3. Понятие налогового бремени (налоговый гнет). Коэффициент эластичности налогов
  17. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  18. 2.3. Основные положения об обжаловании налогоплательщиками, налоговыми агентами-организациями актов налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок, и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
  19. ТЕМА 8. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА. ГОСБЮДЖЕТ. БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА