загрузка...

§ 3.4. Характерные черты и признаки налога


Для характеристики налога необходимо выделить те специфические юридические признаки, которые позволяют определить условия и порядок его существования как правового явления. Представляется, что налогам присущи следующие характерные черты, которые закреплены в соответствующих нормативных актах по вопросам налогообложения.
1. Важнейшим юридическим признаком налогов является то, что налог представляет собой отчуждение части собственности субъектов в пользу государства при внесении налоговых платежей в бюджет. Иными словами, при уплате налога происходит переход части доходов (имущества) собственника в собственность государства. В связи с этим возникают две проблемы.
Первая — является ли уплатой налогов перечисление налогов государственным или муниципальным предприятием? Ведь, с одной стороны, налоговое законодательство не устанавливает для государственных предприятий каких-либо исключений, но, с другой стороны, при уплате налога государственным предприятием не происходит перехода собственности.
Традиционные взгляды, существовавшие в науке советского финансового права, платежи государственных предприятий и организаций в качестве налогов не рассматривали, поскольку при внесении части накоплений последними в бюджет форма собственности не изменяется, а происходит распределение доходов в рамках государственного сектора народного хозяйства'.
Однако в условиях рыночной экономики, когда государственные предприятия выступают равноправными субъектами предпринимательства, данная точка зрения нуждается в корректировке. По-видимому, переход собственности не может выступать единственным критерием для отнесения тех или иных платежей к налоговым или неналоговым. Тем более, что и право полного хозяйственного ведения и право собственности суть вещные права. Кроме того, в данном случае отсутствие признака отчуждения имущества от собственника обусловлено только особенностями субъекта — государственного предприятия. Поэтому данный случай можно отнести всего лишь к исключению, подтверждающему общее правило.
Другой проблемой является определение основания лишения субъекта принадлежащего ему права собственности. В этой связи необходимо отметить, что данный вопрос в науке гражданского права является наименее разработанным2. Очевидно, что такие цивилистические институты, как реквизиция, национализация и конфискация, здесь абсолютно неприменимы; более того, ст. 235 Гражданского кодекса РФ не предусматривает уплаты налога в качестве одного из видов принудительного изъятия имущества у собственника. В данном случае нормы, содержащиеся в Гражданском кодексе РФ, не позволяют решить данную проблему, так как в соответствии с п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Теоретическая неразработанность и нормативная неурегулированность проблемы «налог — право собственности» привели к тому, что о правовой природе налога пришлось высказаться Конституционному Суду России в своем Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П по делу о проверке конституционности п.2и3ч.1ст.11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции». Дело в том, что ст. 35 Конституции устанавливает, что право частной собственности охраняется законом. В то же время право частной собственности не принадлежит к правам, которые в соответствии со ст. 56 Конституции не подлежат ограничению ни при каких условиях. Следовательно, оно может быть ограничено федеральным законом, но только в той мере, «в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства». Иными словами, собственник может быть лишен права собственности, но только в случаях, предусмотренных законом. Такой случай и предусмотрен Конституцией РФ в ст. 57, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ведь налог — это необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства).
Таким образом, основанием для лишения собственника принадлежащего ему права собственности является его конституционная публично-правовая обязанность платить законно установленные налоги. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. С публичным характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств3.
2. Другим основополагающим признаком налога выступает законность его установления и введения, т. е. установление налога, а также его взимание осуществляются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги и сборы. В этой связи Конституционный Суд РФ в Постановлении от 18 февраля 1997 г. № 3-П «По делу о проверке конституционности Постановления Правительства Российской Федерации от 28 февраля 1995 г. «О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции» указал, что федеральные налоги и сборы следует считать законно установленными, если они установлены федеральным законодательным органом (Федеральным собранием) в надлежащей форме, т. е. федеральным законом, в предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством4. (Более подробно о порядке установления и введения налога см. § 5.4 настоящего пособия.) Поскольку установление налога законом является его обязательным признаком, любые обязательные платежи, не предусмотренные законом, не могут считаться налогом.
3. Налог — это обязательный взнос, т. е. в силу закона налогоплательщики при определенных условиях обязаны осуществлять уплату налогов. В соответствии со ст. 57 Конституции России обязанность по уплате налогов является конституционной. Конституции большинства развитых стран также придают налоговым обязательствам своих подданных конституционный характер, что демонстрирует их особую важность и значение.
Необязательных налогов не существует. Не случайно в древнерусском языке слово «налог» имело значение «обременение», «тягость», «неудобство»5.
Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, что свидетельствует о том, что уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер.
Система средств принуждения и санкций оказывает определенное воздействие на налогоплательщика с тем, чтобы обязать его исполнить свои обязательства по уплате налогов. Такое принуждение очень часто действует в виде угрозы применения ответственности.
По словам П. Годме, «элемент принуждения настолько важен в понятии налога, что это влечет за собой исключение из налоговой сферы поступлений, не носящих принудительного характера»6. Так, не являются налогами добровольные сборы и пожертвования в бюджет, а также государственные займы.
Современным налоговым системам некоторых стран известен так называемый необязательный налог — церковный, установленный не актами государственной власти, а религиозными нормами, обеспечиваемыми моральным авторитетом соответствующей конфессии. В мусульманских странах, где институт государственной религии достаточно развит, — Йемене, Саудовской Аравии, Пакистане и др. — религиозные налоговые нормы, санкционированные государством, становятся общегосударственными. В частности, такие платежи, как исламские налоги (закят, закят альф фитр, ушр), взимаются в соответствии с Кораном, направляются на обеспечение мусульманских общин за рубежом, оказание помощи бедным, ведение религиозных войн и т. д. Например, закят — налог в пользу малоимущих мусульман — как бы «очищает» пользование богатством, с которого он уплачен.
Однако такая практика не является общепринятой, так как, например, в Исландии церковные налоги распространены даже на атеистов, которые уплачивают их в один из стипендиальных фондов Исландского университета7.
4. Внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Уплата налога имуществом действующим законодательством по общему правилу не предусмотрена.
Денежная форма уплаты налога предопределена самой сутью налога, который является, как уже было установлено, взносом. Слово «взнос» в русском языке означает внесенные за что-либо деньги8.
В этой связи обязанность налогоплательщика по уплате налога выступает однообъектной, поскольку только уплата налога в денежной форме, по общему правилу, рассматривается (при соблюдении прочих условий о сроках, бюджетах и т. д.) в качестве надлежащего исполнения его обязанности.
В соответствии с Постановлением Правительства России от 1 апреля 1996 г. № 481 «Об упорядочении расчетов по осуществлению налоговых и других платежей предприятий и организаций — налогоплательщиков в федеральный бюджет, включая погашение задолженности по ним»9 в целях создания необходимых условий для исполнения расходной части федерального бюджета с 1 мая 1996 года прекращено использование любых неденежных форм осуществления налоговых и других платежей предприятий и организаций — налогоплательщиков в федеральный бюджет (включая товарный кредит и налоговые освобождения), а также неденежных форм погашения задолженности по ним.
Обращение взыскания на имущество налогоплательщика в случаях недоимки по налогам также не является исключением, поскольку в итоге (после реализации имущества) внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Однако в некоторых случаях уплата налогов допускается и в неденежных формах, но все неденежные способы уплаты налогов являются нетипичными и вызваны к жизни российским кризисом платежей (подробнее см. § 9.1 настоящего пособия).
В некоторых странах до сих пор существуют сугубо натуральные налоги, т. е. налоги, которые вносятся вещами, услугами или работами. Например, в Лаосе и Вьетнаме сельхозналог уплачивается рисом.
5. Существенным признаком налога является безвозмездность его уплаты, которая характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов. В общем же плане безвозмездность означает, что денежные средства, уплачиваемые в качестве налога, переходят в государственный бюджет без получения встречного возмещения или удовлетворения для плательщика.
Обязательства по уплате налога являются односторонними, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона — налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги и налоговые платежи, не принимает на себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. В то же время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав.
Однако данное положение должно пониматься в узком смысле, т. е. при уплате налога не возникает прямой выгоды или прямого преимущества для плательщика. Но это не означает, что плательщики налогов вообще не получают от государства различных благ. Бесплатное образование и медицинское обслуживание, возможность получать защиту от органов правопорядка, пользование дотируемыми коммунальными услугами и др. — вот далеко не полный перечень тех благ, которые получает налогоплательщик от государственных институтов и учреждений, содержащихся на его отчисления. Кроме того, налогоплательщик получает право на пользование чем-либо (после уплаты сбора), а также услугу от государства (после уплаты пошлины). Между тем, налоги безэквивалентны, и пользование общественными благами никак не пропорционально величине налогов, уплаченных налогоплательщиками.
В данном случае уплата сбора или пошлины осуществляется лишь в связи с оказанием услуги или получением права на пользование. Оказание услуги от государства или получение права на пользование прямо не обусловлены встречным предоставлением, что подтверждается также возможностью освобождения от уплаты налогов, сборов и пошлин в том или ином случае.
Проявлением безвозмездности выступает также безвозвратность налога: налог подлежит возврату только в случае законодательно установленной льготы или в случае неправильной его уплаты в бюджет (переплата налога).
В советской науке финансового права налоги рассматривались в качестве возвратного платежа. Данное положение основывалось на утверждении К. Маркса о том, что в социалистическом обществе «... все удерживаемое с производителя как с частного лица прямо или косвенного идет на пользу ему же, как члену общества»10. По мнению же советского правоведа С. Цыпкина: «Собранные в виде налогов средства возвращаются населению в форме затрат на развитие народного хозяйства и социально-культурной сферы...»".
6. Налоги вносятся в бюджет или внебюджетный фонд, которые выступают получателями налогов. Они поступают как непосредственно в федеральный бюджет, так и в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, автономной области, автономных округов, а также в местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством России.
В ряде случаев налоги вносятся не в бюджет или внебюджетный фонд, а на счета определенных государственных организаций, являющихся держателями и распорядителями некоторых бюджетных счетов. Наиболее распространенный случай — это когда налоги в дорожные фонды уплачиваются организациям, отвечающим за состояние дорог. В этом случае считается, что налог уплачен именно в дорожный фонд, а подобный порядок зачисления налогов устанавливается не бюджетным, а налоговым законодательством.
Особым случаем уплаты налога выступает уплата государственной пошлины частному нотариусу. Дело в том, что порядок исчисления и уплаты этого федерального платежа регламентируется налоговым законодательством. В то же время в соответствии со ст. 22 Основ законодательства о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-1 нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса.
7. Налоги — это абстрактные платежи, которые при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения.
Признак абстрактного налогового взимания основан на бюджетно-правовом принципе запрета на индивидуализацию (специализацию) бюджетных доходов. Это означает, что налоговые доходы не предназначены для конкретных государственных расходов. Иными словами, совершение государственных расходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей. Данный принцип выводится из базового положения финансового права о всеобщности и единстве бюджета. Единый бюджет предупреждает возникновение тесной связи между определенными видами государственных расходов и налоговых доходов, которая могла бы привести к ранжированию государственных расходов и соответственно их финансированию по «остаточному принципу».
Денежные средства поступают в бюджет на нужды всего государства. Первоначально происходит формирование государственного бюджета, и уже затем средства перераспределяются по отдельным статьям расходов: на финансирование федеральных экономических и социальных программ, на содержание систем здравоохранения и образования, обеспечение национальной безопасности и обороноспособности страны и т. д.
Целевая направленность некоторых налоговых платежей прослеживается даже в их названии, например платежи в дорожные фонды, специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства (отменен с 1 января 1996 года Федеральным законом от 23 февраля 1995 г.). Однако следует признать, что при этом определяется общее предназначение налога, но никак не конкретные расходные статьи бюджета. Целевые налоги, носящие некоторую содержательную направленность, не нарушают признака абстрактности налоговых платежей.
1. Химичева Н. Система доходов государственного бюджета СССР / Советское финансовое право. Учебник. М.: Юрид. лит., 1987. С. 221.
2. Мозолин В. Право собственности в Российской Федерации в период перехода к рыночной экономике. М., 1992. С. 173.
3. «Российская газета» от 26 декабря 1996 г.
4. «Российская газета» от 26 февраля 1997 г.
5. Срезневский И. Материалы для Словаря древнерусского языка по письменным памятникам. СПб., 1912. Т. III.
6. Годме П. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. С. 373.
7. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Независимое изд-во «Манускрипт», 1993. С. 20.
8. Ожегов С. Словарь русского языка. М.: Русский язык, 1986. С. 378.
9. «Российская газета» от 26 апреля 1996 г.
10. Маркс К. Критика Готской программы. М.: Политиздат, 1950. С. 13.
11. Цыпкин С. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Госюриздат, 1955. С. 21.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 3.4. Характерные черты и признаки налога:

  1. 8.3.1. Характерные черты и признаки налога
  2. 21.1. Характерные черты экономического развития
  3. 30.3. Характерные черты хозяйственного механизма
  4. § 1. Характерные черты современного рынка
  5. 21.2 Характерные черты социальной структуры хозяйства
  6. § 1. Характерные черты современного мирового хозяйства
  7. 3.2. Рыночная система: сущность, характерные черты
  8. Каковы характерные черты ренты?
  9. 32.1. Характерные черты экономического положения ДРК
  10. 25.1. ОЛИГОПОЛИЯ: СУЩНОСТЬ И ХАРАКТЕРНЫЕ ЧЕРТЫ
  11. Характерные черты мировой экономики
  12. § 1. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО: ВИДЫ И ХАРАКТЕРНЫЕ ЧЕРТЫ
  13. 26.1. ЕСТЕСТВЕННАЯ (ЧИСТАЯ) МОНОПОЛИЯ: ХАРАКТЕРНЫЕ ЧЕРТЫ
  14. 34.2. Характерные черты социальной структуры хозяйства
  15. Характерные черты движения капитала
  16. Характерные черты предпринимательского потенциала России