загрузка...

2.4. Классификация налогов


Вся совокупность законодательно установленных налогов и сборов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.
Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально еще в конце XVII в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги – это те налоги, которые связаны с расходами покупателя и перелагаются таким образом на потребителя товаров и услуг.
Классификация налогов на прямые и косвенные не утратила своего значения и пользуется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя.
Принцип налогообложения, суть которого состоит в обеспечении всеобщности и равномерности, можно было реализовать только с учетом процесса переложения налогов. И только раскрыв механизм перелагаемости можно ответить на ключевые два вопроса разделения налогов на прямые и косвенные:
1) как формируется и реализуется налоговое бремя по источникам доходов субъектов экономических отношений;
2) как распределяется налоговое бремя между производителем и потребителем товаров и услуг.
Для ответа на поставленные вопросы необходимо изучить бремя налога, «т.е. изучить, на кого оно ложится в конечном счете, каково его совокупное воздействие на товарные цены, цены факторов производства, на распределение ресурсов и усилий, на структуру производства и потребления», - рекомендовал американский экономист П. Самуэльсон .
К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) организаций, земельный налог, налог на доходы физических лиц, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых и внешнеторговых операций: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные товары, налог с продаж (действует в отдельных странах, где нет НДС), таможенная пошлина и др.
В экономически развитых странах доля прямых налогов превышает долю косвенных налогов и эта тенденция усиливается: Великобритания, Италия, Германия и Франция – соответственно 61,7%, 65,5%, 69,3% и 64,5% в 2003 г.; (в среднем по Евросоюзу – 15 показатель превышает 65%), а в США и Японии – соответственно 77,7% и 74,9% (1995 г.).
Федеративное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов разных уровней. В федеративном государстве (США, Канада, ФРГ, РФ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве этих стран широкое распространение получила классификация налогов по статусу: федеральные, региональные налоги и местные. В унитарном государстве – государственные и местные налоги.
В соответствии с Конституцией Российской Федерации в ведении РФ находятся «федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития» (п.
«з» ст.71), а в совместном ведении с субъектами РФ находится «установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации» (п. «и» ст.72). Исходя из указанных норм именно федеральным законом устанавливаются как система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, так и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации (п.3 ст.75).
Федеральными законами о принятии и введении в действие части первой и части второй Налогового кодекса РФ, включающего на начало 2007 г., 31 главу, установлен закрытый перечень налогов и сборов, классифицированных по статусному критерию: федеральные налоги и сборы (9), региональные налоги (3) и местные налоги (2). В отношении региональных и местных налогов в НК РФ установлены общие принципы налогообложения, которые носят рамочный характер для отдельных элементов каждого налога (ставки, порядок и сроки уплаты, льготы), и которые конкретизируются в соответствующих законодательных актах субъектов РФ и решениях представительных органов местного самоуправления.
Классификация налогов и сборов по статусному критерию показывает, какое значение имеет та или иная их группа в распределении налогового бремени. В структуре налоговых доходов бюджетной системы РФ поступления по федеральным налогам и сборам составляют около 96%, региональные, местные налоги– более 4%, и 1,2% приходится на поступления по специальным налоговым режимам ).
Оценивая классификацию налогов и сборов по статусному критерию, следует отметить, что такое деление отнюдь не означает, что все федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за федеральным бюджетом. Некоторые из них полностью или частично закрепляются за консолидированным бюджетом (КБ) субъекта РФ при принятии федерального бюджета на очередной год. Так, поступления по федеральному налогу на доходы физических лиц (по ставке 13%) на протяжении последних семи лет (с 2001 года) полностью зачисляются в КБ субъекта РФ, а ставка налога на прибыль организаций (24%) «расщеплена» на федеральную ставку – 6,5% и на региональную ставку – не более 17,5%.
Наконец, третий вид классификации представлен группировкой налогов и сборов по субъектному критерию налогоплательщика – организации, физические лица. В составе законодательно установленных налогов и сборов выделяется группа налогов и сборов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, и значительно меньшая группа уплачиваемая физическими лицами. В перечень последней группы входят: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, а также земельный и транспортный налоги . На долю платежей физических лиц по этим налогам приходится немногим более 9% налоговых доходов бюджетной системы РФ.. Доля физических лиц в общем объеме налоговых платежей в РФ незначительна по сравнению с показателями экономически развитых стран (в пределах 35-50%).
<< | >>
Источник: А.З. Дадашев. Курс лекций по блоку учебных дисциплин по налогам и налогообложению. 2007

Еще по теме 2.4. Классификация налогов:

  1. 4. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
  2. 4. Принципы налогообложения и классификация налогов
  3. Классификация налогов
  4. 8.3.5. Классификация налогов
  5. 2.2. Классификация налогов.
  6. Классификация налогов, субсидий и цен.
  7. Глава 2. Налоги: их сущность, функциональный потенциал и классификация
  8. Классификация налогов по способу взимания
  9. Вопрос 4. Классификация налогов
  10. 10. СИСТЕМА (КЛАССИФИКАЦИЯ) НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  11. 1.2 Элементы и классификация налогов. Тесты