загрузка...

§ 6.3. Международное налогообложение и антиналогообложение: понятия, причины и способы устранения


1. Интеграция экономических систем мирового сообщества и развитие внешнеэкономической деятельности неизбежно приводят к взаимодействию налоговых систем зарубежных стран. Однако несовпадение подходов к решению тех или иных вопросов налогообложения в разных странах приводит к возникновению конфликтных ситуаций, связанных, например, с международным двойным налогообложением, а также с так называемым антиналогообложением.
Международное двойное налогообложение — одновременное обложение в двух или более странах одного налогоплательщика в отношении одного и того же объекта одним и тем же или аналогичным налогом.
Таким образом, определяющими показателями двойного налогообложения являются:
— тождественность объекта налогообложения;
— тождественность субъекта налогообложения;
— тождественность сроков уплаты налога;
— идентичность налогового платежа.
Международное двойное налогообложение встречается в основном при налогообложении доходов и имущества физических и юридических лиц. Основная причина его возникновения заключается в принципе суверенности государств, который подразумевает исключительное право государства на принятие законодательных актов, обязательных к исполнению внутри его границ. Вследствие этого национальное налоговое законодательство каждой страны имеет свои особенности, что приводит к определенным коллизиям, когда, в частности, несколько государств считают одного и того же субъекта своим налогоплательщиком или же возникший на территории одной страны объект налогообложения одновременно является объектом налогообложения по законодательству и той, и другой страны. Например, в России подоходным налогом облагаются все доходы, полученные лицом, постоянно проживающим в ней, независимо от того, где они получены — на территории России или за ее пределами. В то же время в другой стране, например во Франции, подоходным налогом облагаются все доходы, возникающие на ее территории, независимо от места постоянного проживания налогоплательщика. Поэтому российский гражданин, получивший, например, авторский гонорар от издания книги во Франции, формально обязан уплатить подоходный налог с одного и того же гонорара два раза — как по французскому, так и по российскому налоговому законодательству.
Международное двойное налогообложение увеличивает «убытки» налогоплательщиков, что заставляет предпринимателей сдерживать деловую активность во внешнеэкономических связях или повышать цены для того, чтобы как-то компенсировать недополученную чистую прибыль. Все это неблагоприятно воздействует на деловую интеграцию и международный обмен товарами, услугами, технологиями, на экспорт капитала, уровень конкуренции на мировом рынке. Поэтому проблему устранения или минимизации двойного налогообложения и его последствий пытается решить каждое государство, намеревающееся участвовать в международных экономических процессах.
2. Антиподом международного двойного налогообложения выступает антиналогообложение, возникающее, как и международное двойное налогообложение, вследствие несоответствия налоговых систем различных стран, когда ни одно из государств не признает какого-либо налогоплательщика или объект в качестве «своих» (так называемые «налоговые люки»).
Таким образом, общим для антиналогообложения и международного двойного налогообложения является причина их возникновения — существование частично или полностью не корреспондирующихся между собой законодательных норм в отдельно взятых странах. Различие же состоит в результате: если двойное налогообложение приводит к излишнему обложению, то антиналогообложение — к его отсутствию или уменьшению.
Антиналогообложение используется в целях избежания уплаты налогов путем перенесения базы налогообложения в страну с более низким уровнем налогов. Например, налоговая юрисдикция Франции ограничена только доходами, полученными на ее территории. Следовательно, если французская компания переместит свой капитал (перенесет производство) в другую страну, где данные доходы облагаются по незначительной ставке, фирмой будет достигнута значительная экономия за счет избежания уплаты налогов. В качестве второго примера можно рассмотреть случай, когда компания создается в Великобритании, а управляется из другой страны, например из США. В этой ситуации фирма не является резидентом ни Великобритании, где резидентами считаются компании, имеющие в стране центр фактического руководства, ни США, где критерием ре-зидентства признается место создания (инкорпорации) компании. Следовательно, компания будет облагаться только налогом на доходы. Соответственно при получении компанией дохода в какой-либо третьей стране, где данные доходы облагаются по незначительной ставке, компания также получит значительные преимущества'.
Антиналогообложение так же, как и двойное налогообложение, имеет свои экономические последствия. Преимущества, получаемые в результате антиналогообложения, приводят к увеличению рентабельности международных сделок и ставят предприятия, имеющие международные связи, в более выгодное положение. С другой стороны, деятельность внутри страны становится менее выгодной и привлекательной, тем самым снижается интерес к участию в развитии собственной экономики.
3. Международное право не содержит общих правил, диктующих запрещение международного двойного налогообложения. Государства обладают исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством. Поэтому на практике, чтобы избежать международного двойного налогообложения, применяются как односторонние меры, связанные с соответствующими нормами внутреннего налогового законодательства и принимаемые властями данной страны без согласования с другими странами, так и многосторонние меры, реализуемые с помощью международных соглашений и конвенций об избежании
двойного налогообложения.
К способам, исключающим международное двойное налогообложение, относятся:
— распределительный метод;
— налоговый зачет;
— налоговая скидка.
Распределительный метод (принцип освобождения, освобождение с последовательностью) предлагает государствам договориться между собой о распределении различных категорий доходов и объектов, подпадающих под их налоговую юрисдикцию. Иными словами, государство отказывается от обложения какого-либо объекта, который облагается в другой стране. Договоры, в которых использован этот метод, перечисляют отдельные виды доходов и объектов, которые облагаются в одной стране и освобождаются от обложения в другой.
Налоговый зачет (налоговый кредит, кредит на заграничные налоги) — это зачет уплаченных за рубежом налогов в счет внутренних налоговых обязательств, т. е. налогооблагаемая база плательщика формируется с учетом доходов, полученных за границей, а затем из рассчитанной суммы налогов вычитаются налоги, уплаченные за границей.
В качестве примера налогового зачета по российскому законодательству можно привести ст.
4 Закона о подоходном налоге, в соответствии с которой суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств резидентами России, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в России. Аналогичная норма содержится и в ст. 12 Закона о налоге на прибыль. При этом - размер засчитываемой прибыли или дохода не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в России.
Налоговая скидка рассматривает налог, уплаченный в иностранном государстве, в качестве расходов, вычитаемых из суммы доходов, подлежащих налогообложению. Так как налоговая скидка уменьшает на сумму уплаченного за рубежом налога лишь налогооблагаемую базу, а не сам налог, то пользование ею менее выгодно, чем пользование налоговым зачетом2.
4. Соглашения об избежании международного двойного налогообложения доходов и собственности во многом инспирированы типовыми конвенциями, разработанными Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в 1963 и 1977 годах. Положения этих конвенций носят рекомендательный характер и полностью зависят от признания их национальными налоговыми властями, однако многие страны в заключаемые между собой соглашения вводят ряд положений почти дословно. Это создает единую терминологию и позволяет единообразно толковать их содержание. Типовые конвенции ОЭСР в основном учитывают интересы промышленно развитых стран, особенно экспортеров капитала. Именно поэтому в 1979 году ООН разработала аналогичную типовую конвенцию. Ее цель — дать возможность регулировать налоговые отношения на двусторонней договорной основе между промышленно
развитыми и развивающимися странами.
Наибольшее значение в соглашениях об избежании двойного налогообложения имеет распределительный способ освобождения, когда одно государство не облагает налогом (освобождает от налогообложения) доход, облагаемый в другом государстве. В заключаемых между этими странами соглашениях об избежании двойного налогообложения стороны и договариваются о том, какие виды дохода будут подпадать под налоговую юрисдикцию каждой из сторон. Поскольку государства совместно согласовывают места пересечения налоговых систем, учитывая при этом все особенности возникающих взаимных налоговых притязаний, проблема двойного налогообложения решается практически в полном объеме. Однако в том случае, если какой-либо вопрос остался не урегулирован соглашением об избежании двойного налогообложения, то применяются нормы национального законодательства.
5. В настоящее время Россия, с учетом заключенных СССР соглашений, имеет соглашения об избежании двойного налогообложения более чем с тридцатью государствами. В частности, на 1 июня 1997 года с Россией имеют соглашения об избежании двойного налогообложения следующие страны: Австрия, Албания, Бельгия, Болгария, Великобритания, Вьетнам, Германия, Дания, Индия, Испания, Италия, Канада, Кипр, Китай, Малайзия, Монголия, Нидерланды, Норвегия, Польша, Словения, США, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Югославия, Япония. Основные положения по этому вопросу изложены в письме Госналогслужбы РФ от 31 мая 1995 г. № ЮУ-6-06/308 «О ставках налогообложения отдельных доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного
налогообложения»3.
В своей договорной практике Россия руководствуется типовой моделью налогового соглашения, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 28 мая 1992 г. № 352 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества», а также типовыми конвенциями, разработанными ОЭСР4.
6. Для решения вопроса о праве государства взимать налог с доходов в соглашениях об избежании двойного налогообложения в основном используется концепция постоянного представительства. Это понятие касается только налогового статуса иностранного юридического лица и не имеет организационно-правового значения. Факт наличия или аккредитации постоянного представительства для налогообложения значения не имеет.
Для определения постоянного представительства иностранного юридического лица на территории России одновременно
используются следующие критерии:
1) осуществление деятельности на фиксированном постоянном месте на территории России; это могут быть как офис, бюро, агентство иностранного юридического лица, так и строительная площадка, монтажный объект, площадка таможенного склада и т. д.;
2) существование постоянного места в течение определенного времени; обычно в налоговых соглашениях устанавливается срок в 12 месяцев;
3) осуществление определенных видов деятельности; некоторые виды деятельности в соответствии с налоговыми соглашениями не образуют постоянного представительства, несмотря на то что осуществляются в течение длительного времени и через
постоянное место.
Если иностранное лицо не признается действующим на
территории России через постоянное представительство, то доходы, полученные из источников на территории России, при наличии соответствующего соглашения обложению налогом в
России не подлежат.
Следует особо подчеркнуть, что механизм избежания двойного налогообложения не применяется автоматически, а предполагает совершение ряда действий российскими и иностранными предприятиями.
Освобождение от уплаты налогов может последовать лишь на основании официального разрешения компетентного органа Российской Федерации, позволяющего не рассматривать запрашивающую сторону в качестве постоянного представительства. Международные договоры не содержат конкретного указания органа, компетентного выдавать такие разрешения, оставляя этот вопрос на усмотрение национального законодательства договаривающихся сторон (см.: Обзор практики рассмотрения споров по делам с участием иностранных лиц, рассмотренных арбитражными судами после 1 июля 1995 года, утверждено письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 декабря 1996 г. № 10).
Порядок применения механизма избежания двойного налогообложения определяется в России Инструкцией Госналог-службы РФ от 16 июня 1995 г. № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц»5.
1. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 160.
2. Козырни А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Независимое изд-во «Манускрипт», 1993. С. 44—45.
3. «Налоговый вестник», 1995. № 9.
4. См. более подробно: Общие комментарии по применению налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения // Налоговый вестник, 1996. № 7. С. 40-73.
5. «Российские вести» от 27 июля 1995 г.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 6.3. Международное налогообложение и антиналогообложение: понятия, причины и способы устранения:

  1. Тема 24. Проблемы международного двойного налогообложения и способы его устранения
  2. 43.3. ПРИЧИНЫ ХРОНИЧЕСКОГО ДЕФИЦИТА ПЛАТЕЖНОГО БАЛАНСА И СПОСОБЫ ЕГО УСТРАНЕНИЯ
  3. Устранение двойного налогообложения
  4. Устранение двойного налогообложения
  5. Устранение двойного налогообложения
  6. Задания для самостоятельного изучения студентами международных налоговых отношений и проблем международного налогообложения
  7. Понятие «технологический способ производства»
  8. § 9.1. Понятие и основные способы уплаты налога
  9. 25.1. Понятие, виды и причины банкротства
  10. Международное регулирование двойного налогообложения
  11. 1. Валовой национальный продукт:понятие и способы измерения
  12. Вопрос 37 Причины и формы международной миграции капиталов
  13. 32.1. ПОНЯТИЕ О БЕЗРАБОТИЦЕ И ПРИЧИНЫ ЕЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
  14. 17.1. Международная миграция капитала: сущность, причины и формы
  15. Международные аспекты налогообложения
  16. 28. Понятие, причины, виды и социально- экономические последствия инфляции.
  17. 3. Международная миграция капитала: содержание и причины. Формы иностранных инвестиций
  18. Глава 6 НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН. ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  19. Вопрос 85 Экономический цикл: понятие, показатели, типы, причины, факторы
  20. 2. Особенности построения прямого налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой. Налогообложение коллективных и индивидуальных доходов, налогообложение капитала и собственности