загрузка...

§ 4.7. Международные договоры в системе налогового законодательства России


1. Отношения в сфере налогообложения в рамках каждой отдельной страны регламентируются не только нормами национального налогового законодательства, но в ряде случаев и нормами международного права. Основной формой этой составной части системы законодательства выступают международные договоры и соглашения.
Применение национального и международного налоговых законодательств имеет свои особенности. Так, статьей 15 Конституции Российской Федерации декларируется приоритет международного права над правом национальным. Кроме того, в соответствии со ст. 23 Закона об основах налоговой системы, если международным договором Российской федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в российском законодательстве, то применяются правила международного договора.
Международные налоговые отношения возникают в результате международного экономического взаимодействия субъектов-налогоплательщиков разных стран. В этой связи складывающиеся отношения регулируются на трех условных уровнях:
— общие принципы и нормы международного права;
— право международных договоров;
— национальное право.
Общие принципы и нормы международного права регулируют отношения между государствами, причем основные его положения признаются всеми государствами.
Однако необходимо учитывать, что в вопросах налогообложения каждое государство основывается на позициях суверенитета и вправе самостоятельно, в одностороннем порядке регулировать собственную налоговую систему, а в случае возникновения налоговых притязаний со стороны другого государства ограничивать их действие международными договорами.
Часть норм национального налогового права и права межгосударственных соглашений вытекает из общих начал международного права. Кроме того, общепризнанные принципы и нормы международного права являются основой для создания договоров об избежании двойного налогообложения.
Межгосударственные договоры и соглашения являются основным источником международного права. В то же время международные договоры Российской Федерации являются также частью ее национальной правовой системы.
Под международным договором Российской Федерации понимается международное соглашение, заключенное Российской Федерацией с иностранным государством (государствами) или с международной организацией в письменной форме и регулируемое международным правом независимо от того, содержится такое соглашение в одном документе или в нескольких взаимосвязанных документах. Это могут быть как межгосударственные, так и межправительственные договоры и договоры межведомственного характера, причем независимо от способа их заключения: подписание единого документа (договор, соглашение, конвенция, протокол) или обмен письмами.
Национальное налоговое право применительно к внешнеэкономической деятельности — это система норм, регулирующих отношения в сфере взаимоотношений между национальными налоговыми властями и налоговыми властями иных стран.
2. При применении международных договоров в сфере налоговых отношений необходимо учитывать следующие особенности.
Во-первых, нормы международных договоров имеют обязательную силу только в отношении тех стран, которые в установленном порядке выразили свое согласие на обязательность для них норм этого международного договора. Согласие может выражаться путем подписания договора, обмена документами, образующими договор, утверждения договора, принятия договора, присоединения к договору, применения любого другого способа выражения согласия, о котором условились договаривающиеся стороны.
Особой формой выражения согласия является ратификация международного договора. Международные договоры Российской Федерации подлежат ратификации в случаях, предусмотренных в п. 1 ст. 15 Федерального закона от 15 июля 1995 г. «О международных договорах Российской Федерации»', а также если при заключении договора стороны условились о его последующей ратификации.
Согласно ст. 106 Конституции, ратификация и денонсация международных договоров осуществляются путем принятия Государственной Думой федерального закона с его последующим одобрением Советом Федерации. Одобренный закон подписывается Президентом России.
Международный договор или часть договора до их вступления в силу могут применяться Российской Федерацией временно, если это предусмотрено в договоре или если об этом была достигнута договоренность со сторонами, подписавшими договор.
Во-вторых, международные договоры по вопросам налогообложения не действуют непосредственно, поэтому для реализации положений, содержащихся в международных договорах, необходимо принятие соответствующих правовых актов на уровне каждого из государств — участников договора. Данные нормативные акты необходимо учитывать при применении норм международных договоров.
3. В системе налогового законодательства традиционно выделяются четыре группы международных договоров по вопросам налогообложения2.
Классификация международных договоров
Первая группа: международные соглашения общего характера, которые, кроме иных сфер сотрудничества, устанавливают также общие принципы взаимодействия сторон в сфере налогообложения. Непосредственному применению эти акты не подлежат, а содержащиеся в них принципы реализуются в иных международных соглашениях и конвенциях, а также в национальном законодательстве каждой страны.
К ним относятся, в частности.
Европейская социальная хартия (принята 18 октября 1961 года, вступила в действие в 1965 году). Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 год).
В ст. 4 Соглашения о регулировании взаимоотношений государств Содружества независимых государств (СНГ) в области торгово-экономического сотрудничества в 1992 году от 14 февраля 1992 г. одиннадцать стран — участников СНГ обязались принять меры по устранению двойного или многократного налогообложения доходов от торговли между предприятиями государств Содружества3.
Вторая группа: международные двусторонние и многосторонние соглашения, направленные в основном на избежание двойного налогообложения, недискриминацию налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории зарубежных стран, а также на предотвращение налоговых правонарушений.
В этой группе соглашений выделяются три подгруппы.
1) Общие налоговые соглашения (конвенции), которые охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношениям государств по поводу прямых или косвенных налогов. В настоящее время Россия имеет более тридцати соглашений, договоров об избежании (устранении) двойного налогообложения.
В качестве примера можно привести Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 2 марта 1994 г.4 (ратифицировано Федеральным законом от 24 апреля 1995 г.), Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 г. (ратифицирован Постановлением Верховного Совета РФ от 22 октября 1992 г. № 3702-1, ратифицирован США в декабре 1993 года)5.
2) Ограниченные налоговые соглашения, которые посвящаются либо отдельным налогам (например. Соглашение о налогах на наследство), либо налогообложению отдельных видов деятельности. Россия является преемницей более двадцати соглашений об устранении двойного налогообложения при транспортных перевозках, заключенных СССР с иностранными государствами.
3) Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т. д. В 1994 году Россией подобные соглашения были заключены с Узбекистаном, Арменией и Грузией.
Третья группа: соглашения, которые наряду с экономическими, культурными и другими вопросами международного сотрудничества рассматривают и налоговые вопросы, например, об установлении благоприятного налогового режима, о предоставлении дополнительных налоговых льгот и т. д. Большое значение имеют торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования в отношении таможенных пошлин. Например, 8 сентября 1992 года в Москве было подписано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения о принципах сотрудничества и условиях взаимоотношений в области транспорта6.
Особый интерес в этой связи представляет беспрецедентное «Соглашение об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств — участников СНГ», подписанное в городе Ашгабаде 23 декабря 1993 года7. В соответствии со ст. 5 Соглашения стороны взяли на себя обязательства не применять ввозные и вывозные пошлины, налоги, акцизы и количественные ограничения в отношении товаров, поставляемых по кооперации и в рамках таможенных режимов переработки, а также предлагаемых услуг.
Механизм реализации Соглашения был установлен «Положением о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов по поставкам товаров (работ, услуг) производственной кооперации при расчетах между хозяйствующими субъектами государств — участников СНГ» (утверждено решением от 17 января 1997 г.8), согласно которому расчеты за товары (работы, услуги), поставляемые хозяйствующими субъектами России хозяйствующим субъектам государств — участников СНГ в соответствии с контрактами (договорами), заключенными в установленном порядке на основе международных отраслевых и межотраслевых соглашений о производственной кооперации и специализации производства на условиях вышеназванного Соглашения, производятся по свободным (рыночным) ценам и тарифам без налога на добавленную стоимость и акцизов.
Четвертая группа: международные соглашения, носящие в основном индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов конкретных международных организаций в странах пребывания (ООН, Юнеско и т. д.).
1. «Российская газета» от 21 июля 1995 г.
2. См. также: Основы налогового права. Учебно-методические пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 117—118.
3. «Российская газета» от 19 февраля 1992 г.
4. «Собрание законодательства Российской Федерации» 1996. № 13. Cr. 1225.
5. «Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации», 1992. № 46. Ст. 2617.
6. Сборник международных договоров по устранению двойного налогообложения. М., 1995.
7. «Бюллетень международных договоров», 1994. № 12.
8. «Таможенный вестник», 1997. № 4.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 4.7. Международные договоры в системе налогового законодательства России:

  1. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
  2. 11.2. Налоговая система России
  3. Глава 4 НАЛОГОВОЕ ПРАВО И НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
  4. 3.2. Правовые основы деятельности Налоговой Системы (НС) в России
  5. Тема 1. История налоговой системы России
  6. Вопрос 1. Экономические условия введения налоговой системы России в 1992 г.
  7. 9. МЕСТО НАЛОГОВОГО ПРАВА В ПРАВОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ
  8. Глава 6 НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН. ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  9. § 5.5. Местные налоги в налоговой системе России
  10. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
  11. § 5.2. Налоговая система России: общая характеристика и структура
  12. Тема 26 Необходимость и концептуальные направления реформирования налоговой системы России
  13. 1. Экономика России в системе международного разделения труда
  14. Вопрос 1 Основные недостатки действующей налоговой системы России
  15. Вопрос 2 Концептуальные направления реформирования налоговой системы России
  16. Налоговое законодательство