§ 6.4. Мировой налоговый кодекс


Организация Объединенных Наций (ООН) в рамках тех или иных международных программ осуществляет разработку и внедрение определенных проектов по оказанию помощи и содействию странам, проводящим рыночные реформы и преобразующим свою экономику. Одно из направлений такого содействия — помощь в формировании, становлении и развитии национальной налоговой системы, которая бы концентрировала в себе все достижения финансовой и правовой мысли, а также отвечала требованиям современной международной экономики, что позволит оптимизировать взаимоотношения с другими странами мирового сообщества.
Именно при реализации одного из таких мероприятий в рамках Международной налоговой программы возникла идея подготовить типовой Мировой налоговый кодекс. Его основная цель — дать возможность странам, находящимся на пути реформ, регулировать налоговые отношения на научной основе, создать единую терминологию и единообразное толкование'.
Документ в форме «Основ Мирового налогового кодекса» был подготовлен и опубликован в 1993 году. Его авторы — специалисты Гарвардского университета (США) Уорд М. Хасси и Дональд С. Любик. Основы занимают около 300 страниц и состоят из текста Налогового кодекса, включающего 591 статью, и комментария к нему. Во введении разработчики пишут, что в Кодексе они стремились представить современное понимание налоговой системы, проверенное на опыте многих стран.
Несмотря на то что Кодекс является типовым, в нем указываются конкретные ставки налоговых платежей, минимумов и льгот. По мнению разработчиков, приводимые показатели при всей их условности, тем не менее, близки к реальным. При этом авторы исходят из того, что ни сам текст, ни ставки не являются обязательньми для страны, пожелавшей воспользоваться Кодексом, а носят сугубо рекомендательный характер. Конкретные экономические и правовые условия государств должны быть учтены специалистами этих стран при подготовке своего национального налогового законодательства.
При подготовке Кодекса авторы исходили из некоторых общих принципов и положений, которые в той или иной мере нашли отражение в документе.
Так, говоря о правовых аспектах формирования налоговой системы государства, авторы утверждают, что при разработке системы налогового законодательства целесообразно, чтобы все законодательные акты, регулирующие отношения в сфере налогообложения, были тем или иным способом унифицированы. Данное обстоятельство позволит государству оценивать потребности в доходах с общей точки зрения. Эта цель может быть достигнута, если действует один постоянный налоговый закон, в который вносятся изменения и дополнения, а не принимается новый независимый закон всякий раз, когда правительству потребуется откорректировать бюджетные доходы.
Кроме того, если государство намерено интегрироваться в мировую систему хозяйствования, не в его интересах устанавливать и вводить протекционистские налоги, где отдается предпочтение внутренним производителям или инвестициям, либо создавать наилучшие условия отдельным секторам отечественной экономики путем временного освобождения от налогов. Как показывает практика, в долгосрочной перспективе это приведет к диспропорциям в распределении финансовых и трудовых ресурсов и задержит развитие стабильной экономики.
Принципиальным моментом Кодекса выступает положение, согласно которому предоставление экономических субсидий через налоговую систему менее эффективно, чем выплата прямых субсидий.
Наличие большого числа льгот и послаблений неизбежно усложняет налоговую систему и подрывает ее эффективность, лишает ее необходимой гибкости, поскольку налоговые льготы трудно поддаются контролю. Исходя из этого в Кодексе не предусматриваются льготы, временные или
постоянные освобождения от налогов.
Учитывая специфику экономики развивающихся стран, авторы Кодекса исходят из того, что основная часть доходов у них будет формироваться за счет таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов и налога на прибыль предприятий и организаций. Такая налоговая система, по мнению разработчиков, имеет то преимущество, что административные издержки на единицу собираемых налогов будут ниже, чем при взимании подоходного налога с физических лиц.
В систему налогов, рекомендуемую Кодексом, включен и индивидуальный подоходный налог с физических лиц, который затрагивает только ту часть населения (как правило, небольшую), которая имеет высокие доходы. Это обусловлено тем, что государства с нарождающейся рыночной экономикой — в основном развивающиеся и бывшие социалистические страны — не имеют достаточных административных и юридических ме-
ханизмов для применения индивидуального подоходного налога широкого охвата, какой существует в развитых странах. Ни налоговый аппарат, ни население не обладают необходимой налоговой грамотностью и вычислительной техникой, чтобы можно было эффективно включить этот налог в практику. Для широких слоев населения, у которых вряд ли есть возможности делать сбережения, по мнению авторов, не имеет большого значения, будут ли они платить налоги посредством прямого или косвенного налогообложения. Индивидуальный подоходный налог нужен не столько ради налоговых поступлений, сколько для удовлетворения чувства равенства. В Кодексе индивидуальный подоходный налог рассматривается в одном разделе с налогом на прибыль от предпринимательской деятельности. Это сделано из тех соображений, что многие понятия у них являются идентичными, что при раздельном изложении привело бы к излишним повторениям. При желании иметь отдельные законы о подоходном налоге с физических лиц и налоге на предпринимательскую прибыль законодатель может легко выделить из текста Кодекса положения, касающиеся того и другого налогов.
Во всех налогах Кодекс предусматривает механизм учета инфляции. Как считают разработчики, инфляция неизбежна для складывающихся рыночных систем, поэтому, если в законодательстве не предусмотреть против этого мер, она способна разрушить самые лучшие законы о налогах.
Разработчики Мирового налогового кодекса считают, что подготовка и принятие законов — это лишь первый шаг в налоговой реформе. Главное же состоит в создании эффективного налогового аппарата. Наличие честной и высококомпетентной налоговой службы — необходимое условие успеха налоговой реформы.
Кодекс включает пять разделов по числу основных налогов, которые рекомендуются для введения в странах с нарождающейся рыночной экономикой: раздел I — подоходный налог, II — налог на добавленную стоимость, III — акцизные налоги, IV — налог на недвижимость, V — налоговая администрация.
1. Более подробно, см.: Бутаков Д. Основы Мирового налогового кодекса//Финансы, 1996. № 8—9.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 6.4. Мировой налоговый кодекс:

  1. Вопрос 2. Налоговый кодекс – правовая основа налоговой системы Российской Федерации
  2. 3.4. Налоговый кодекс РФ.
  3. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
  4. 1.1. Основные понятия и положения Налогового кодекса РФ. Тесты
  5. 1.1. Основные понятия и положения Налогового кодекса
  6. 4.1.4. Проверка правомерности применяемого освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость согласно ст. 149 Налогового кодекса
  7. 5.1.4.4. Особенности проведения камеральной проверки деклараций по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиков, перечисленных в ст. 228 Налогового кодекса РФ
  8. 11.1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. от 31 июля 1998 г. (СЗ, 1998, № 31, ст. 3824) [ извлечение]
  9. Но для людей вроде Льюиса Кэмина, бухгалтера Dante, ис- полнение налогового кодекса — посто- янная головная боль. Каждые
  10. § 6.2. Налоговые реформы в зарубежных странах после Второй мировой войны и в 80—90-е годы. Современные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран и их гармонизация
  11. Тема 1. Унификация национальных налоговых систем в мировой экономике
  12. КОДЕКС
  13. 2.3. Основные положения об обжаловании налогоплательщиками, налоговыми агентами-организациями актов налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок, и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
  14. Кодексы, законы, нормативные правовые акты
  15. 6.4. Бюджетный кодекс Российской Федерации