2.1. Налог на прибыль (доходы) корпораций


Фискальная роль налога на прибыль корпораций в США существенно ниже по сравнению с подоходным налогом (корпоративный налог занимает лишь третье место в налоговых доходах федерального бюджета США после подоходного налога и взносов в фонды социального страхования).
С точки зрения налогообложения прибыли все корпорации в США подразделяются на два вида: «C корпорации» и «S корпорации». Изначально всем корпорациям присваивается статус «C корпорации». Но если корпорация решает квалифицироваться в налоговых целях как «малая корпорация» (корпорация сектора SME), она сможет получить статус «S корпорации». Для этого необходимо соблюсти следующие условия:
- корпорация должна быть американской (акционерами могут быть только резиденты США);
- число акционеров не должно превышать 75 человек, которые могут быть только физическими лицами;
- корпорация должна выпускать только именные акции одного вида и может владеть не более 80% акций какой-либо другой корпорации;
- корпорация не должна быть филиалом других корпораций.
При этом установлен запрет на приобретение статуса «S корпорации» для кредитных, страховых, а также строительных компаний.
Распределяемая прибыль «C корпораций» подлежит двойному налогообложению: корпоративным налогом на уровне самой корпорации, и индивидуальным подоходным налогом на уровне акционеров, получающих дивиденды. Прибыль «S корпораций» не подлежит налогообложению на корпоративном уровне, так как налоговый статус таких корпораций предусматривает, что вся прибыль распределяется акционерам на дивиденды, и только акционеры «S корпораций» подлежат налогообложению в США.
Налог на прибыль корпораций взимается из чистой прибыли, то есть с валового дохода за исключением разрешённых льгот.
Расчёт налогооблагаемого дохода осуществляется в несколько этапов.
1 этап. Определяется валовый доход (суммируется выручка от реализации товаров, работ, услуг, дивиденды, доходы от прироста капитала, роялти, поступления рентных платежей и другие доходы).
2 этап. Из валового дохода вычитаются обычные скидки: зарплата, налоги, уплаченные штатам и местные налоги, взносы в фонды социального страхования, расходы на ремонт, безнадёжные долги, амортизация, расходы на рекламу, благотворительные взносы и другие аналогичные расходы.
3 этап. Из валового дохода, уменьшенного на величину обычных скидок, вычитаются специальные скидки: чистые операционные убытки, расходы на НИОКР, расходы на капитальный ремонт, реставрацию зданий и другие аналогичные расходы.
Налоговые ставки по федеральному корпоративному налогу в США, в отличие от большинства развитых стран, носят прогрессивный характер и установлены для корпораций-резидентов США в интервале от 10 до 36% в зависимости от величины налогооблагаемого дохода (чистой прибыли).
Налогообложение дивидендов осуществляется по пропорциональной налоговой ставке, равной 15%.
Налогообложение иностранных корпораций зависит от наличия постоянного представительства на территории США . Если иностранная компания имеет постоянное представительство на территории США, к ней применяются условия налогообложения, аналогичные для корпораций-резидентов США. Если нет, тогда доходы, получаемые иностранными корпорациями из источников инвестирования на территории США (дивиденды, проценты, рента, и другие аналогичные доходы), будут облагаться путём ежегодного разового взимания корпоративного налога по ставке 30% с годовой суммы дохода.
По корпоративному налогу в США предусматривается большое количество налоговых льгот, позволяющих уменьшить ставку налога на прибыль в среднем на 30%. Например, налоговый кредит на исследования и разработки, целевой налоговый кредит в отношении заработной платы определённой группы работников, выполняющих экономически невыгодные работы, специальный энергетический кредит – для инвестиций в солнечное, геотермальное оборудование.
Механизм взимания корпоративного налога в США предусматривает вариант «консолидированного налогообложения». Консолидированное налогообложение возможно при условии наличия общего для всех членов родственных корпораций «родителя», который должен владеть не менее 80% акций в каждой из корпораций, входящих в группу. Консолидированное налогообложение родственных корпораций даёт определённые преимущества такие, как использование потерь и расходов одной компании для уменьшения налогооблагаемого дохода другой, перераспределение прибыли между членами группы, освобождение от налогов дивидендов, выплачиваемых внутри группы.
В отличие от федерального корпоративного налога, корпоративный налог штатов взимается по пропорциональным ставкам. Наиболее высок этот налог в штатах Айова (12%), Коннектикут (11,5%), округе Колумбия (10,25%). Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи и Юта (от 3 до 5%).
И в заключение напомним, что механизм корпоративного налогообложения в США предусматривает следующее: корпоративный налог, уплаченный на территории того или иного штата, подлежит вычету из суммы федерального корпоративного налога.
<< | >>
Источник: О. В. Антонова. Налоговые системы зарубежных стран. 2010

Еще по теме 2.1. Налог на прибыль (доходы) корпораций:

  1. 2.1. Налог на прибыль (доходы) корпораций
  2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ КОРПОРАЦИЙ
  3. Объясните, каким образом прибыль корпораций облагается налогом дважды.
  4. Налог на доходы корпорации
  5. 3.1.5. Проверка отдельных показателей декларации по налогу на прибыль на соответствие их нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций - анализ налоговой базы по налогу на прибыль организаций
  6. Тема 5 Налог на прибыль (доход) предприятий (организаций)
  7. ГЛАВА 9. Налог на прибыль (доход) организаций
  8. Вопрос 1.Роль налога на прибыль в налоговой системе РФ. Плательщики налога на прибыль
  9. НАЛОГ НА СВЕРХПРИБЫЛЬ КОРПОРАЦИЙ
  10. НАЛОГ НА НЕРАСПРЕДЕЛЕННУЮ ПРИБЫЛЬ
  11. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  12. § 7. Доходы и прибыль фирмы
  13. 33.2. ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВА. НАЛОГИ И ИХ СТРУКТУРА: ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ. КРИВАЯ ЛАФФЕРА