§ 5.2. Налоговая система России: общая характеристика и структура


1. Современная налоговая система России сложилась в основном на рубеже 1991—1992 годов, в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране — все это непосредственно повлияло на ее становление. Существующая российская налоговая система создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Однако основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики.
Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятый Верховным Советом РСФСР 27 декабря 1991 года, определил структуру и общий механизм функционирования налоговой системы, установил перечень налогов, сборов и платежей, порядок их исчисления и взимания, обозначил обязанности и ответственность налоговых органов и налогоплательщиков. Однако в процессе становления новой налоговой системы законодателем не было сформулировано ни одного налогово-правового принципа, не был четко выработан на-логово-терминологический инструментарий и т. д., что в дальнейшем негативно сказалось на становлении всей финансовой системы России, а также на развитии налоговой политики в стране.
2. Основу российской налоговой модели 1992 года составили две пары налогов, удельный вес которых в доходах государственного бюджета стал подавляющим. Первая пара налогов была привязана к доходу (прибыли), получаемому юридическими и физическими лицами в процессе их трудовой и предпринимательской деятельности, а вторая — к выручке от реализации продукции и услуг, т. е. обороту. Несмотря на доволь-
но большое количество налогов и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть, около 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета, составляют налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, а также НДС и акцизы. В 1996 году по консолидированному бюджету в общих налоговых поступлениях доля налога на прибыль составила около 26%, косвенных налогов на товары и услуги — 43% (в том числе НДС — 30%), подоходного налога с физических лиц — около 10%. Между тем доля имущественных налогов составила около 8%, а платежей за пользование природными ресурсами — только 4%. На местные и региональные налоги приходится не более 5% совокупных налоговых поступлений'.
Следует отметить, что в вопросах распределения налогов между бюджетами различных уровней и контроля за их установлением по-прежнему ведущее место занимают интересы федерального бюджета.
3. Важнейшим элементом налоговой системы стал новый для России налог — налог на добавленную стоимость (НДС), который вместе с акцизами заменил налог с оборота и налог с продаж. Введение НДС, широко применяемого в западноевропейских странах, предполагало начало интегрирования в европейский рынок2. Последствием этого стало явное преобладание косвенных налогов над прямыми. Введение в действие системы косвенных платежей (НДС и акцизов) преследовало цель создания реальных условий для финансового оздоровления экономики за счет пропорционального увеличения налоговых поступлений в зависимости от изменения уровня цен, а также решения задач повышения доходной части бюджета3, тем более что первоначально ставка налога была установлена в 28%. Однако в условиях либерализации цен новый российский налог вызвал удорожание потребительских товаров и услуг и выполнял чисто фискальные функции.
4. Если сравнивать структуру прямых налогов в России с аналогичной структурой в зарубежных странах, то резким отличием российской налоговой системы является низкая доля подоходного налога с физических лиц (в странах ОЭСР она составляет около 30% общего объема налоговых поступлений) и высокая доля налога на прибыль предприятий (в странах ОЭСР — примерно 7% общего объема налоговых поступлений)4. Поэтому одной из целей проводимой налоговой реформы становится поэтапный перенос существующего налогового бремени с предприятий и организаций на граждан.
5. Существенным недостатком налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения зачастую принимаются или изменяются в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникающих отношений приводит к тому, что существующая ниша заполняется различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой.
Среди форм и методов налогового контроля преобладают камеральные, документальные и встречные проверки. Система компьютеризированного учета и контроля налогоплательщиков и объектов налогообложения на основе обмена данными государственных органов и обязанных лиц только формируется. В ближайшее время планируется создание глобальной системы персонального налогового учета всех физических лиц, проживающих, получающих доходы и имеющих иные объекты налогообложения на территории России.
Права налогоплательщиков как при уплате налогов, так и при применении к ним ответственности, а также способы защиты их прав и интересов перед государственной машиной ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превосходят по объему их права.
Особенностью российской налоговой системы необходимо назвать и жесткость, по сравнению с зарубежными налоговыми системами, финансовых и административных санкций за нарушения налогового законодательства. Привлечение к ответственности преследует исключительно фискальные цели и не учитывает требований обоснованности, виновности и справедливости.
Ответственность государства перед налогоплателыциком в случае неправомерных действий государственных органов и должностных лиц практически отсутствует и существует лишь в декларативном состоянии.
С другой стороны, повсеместно можно назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины.
Приведенные основные характеристики свидетельствуют о том, что, несмотря на динамичное развитие в течение последних пяти лет, уровень налоговой системы России по сравнению с налоговыми системами развитых стран остается невысоким. Все это говорит о необходимости качественного реформирования сложившейся налоговой системы Российской Федерации.
6. По словам И. Горского, наша налоговая система по набору налогов отвечает мировым стандартам. Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. В структуре налогов ведущее место занимают налоги с предприятий при незначительной доле личного подоходного налога. Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов5.
7. При рассмотрении вопроса о системе налогов Российской Федерации необходимо обратиться непосредственно к ст. 18 Закона об основах налоговой системы, которая предусматривает следующие виды налогов, взимаемых на территории России:
а) федеральные налоги;
б) налоги республик, находящихся в составе Российской Федерации, и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов;
в) местные налоги.
Данная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеративное устройство.
8. В настоящий момент в Российской Федерации установлены следующие федеральные налоги:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;
3) налог на доходы банков (с 1 января 1994 года не взимается);
4) налог на доходы от страховой деятельности (с / января 1994 года не взимается);
5) налог с биржевой деятельности (биржевой налог) (не введен);
6) налог на операции с ценными бумагами;
7) таможенная пошлина;
8) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
9) платежи за пользование природными ресурсами;
10—11) налог на прибыль (подоходный налог) с предприятий (не введен);
12) подоходный налог с физических лиц;
13—16) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов:
— налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
— налог на пользователей автомобильных дорог;
— налог с владельцев автотранспортных средств;
— налог на приобретение автотранспортных средств;
17) гербовый сбор (не введен);
18) государственная пошлина;
19) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
20) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
21) транспортный налог (установлен и введен Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270).
Из региональных налогов (налогов республик, находящихся в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов) установлены следующие:
1) налог на имущество предприятий;
2) лесной доход;
3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
4) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.
К местным налогам относятся:
1) налог на имущество физических лиц;
2) земельный налог;
3) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
4) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
5) курортный сбор;
6) сбор за право торговли;
7—9) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;
10) налог на рекламу;
11) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
12) сбор с владельцев собак;
13) лицензионный сбор за право торговли винно-водочны-ми изделиями;
14) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
15) сбор за выдачу ордера на квартиру;
16) сбор за парковку автотранспорта;
17) сбор за право использования местной символики;
18) сбор за участие в бегах на ипподромах;
19) сбор за выигрыш на бегах;
20) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;
21) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением
сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;
22) сбор за право проведения кино- и телесъемок;
23) сбор за уборку территорий населенных пунктов;
24) сбор за открытие игорного бизнеса;
25) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
1. Иванеев А. И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. С. 5.
2. Баранова Л., Тихонова Е. О новой налоговой модели // Финансы, 1992.
№ 4. С. 29.
3. Гусев В. Налоговая система России / Налоги в России: Сборник нормативных документов. М.: Юрид. лит., 1994. С. 9.
4. Иванеев А. И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. С. 6.
5. Горский И. Парадоксы налоговой системы // Экономика и жизнь, 1994. №38.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 5.2. Налоговая система России: общая характеристика и структура:

  1. Тема 4 Общая характеристика налоговой системы российской Федерации, ее структура и основные принципы построения
  2. 3. Общая характеристика налоговой системы Китая. Система налоговых органов КНР
  3. § 5.1. Понятие и общая характеристика налоговой системы
  4. Часть 1. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации
  5. 1. Общая характеристика налоговой системы США. Полномочия государственных органов США в налоговой сфере
  6. 1. Общая характеристика налоговой системы Японии. Система налоговых органов Японии
  7. 3. Общая характеристика налоговой системы Германии. Конституционно-правовая база налогообложения в Германии
  8. Вопрос 3 Экономика россии: общая характеристика
  9. Вопрос 12 Природно ресурсный потенциал России: общая характеристика
  10. Тема 21. Характеристика налоговой системы Японии
  11. Тема 17. Характеристика налоговой системы Великобритании
  12. Тема 22. Характеристика налоговой системы Китая
  13. Тема 18. Характеристика налоговой системы Канады
  14. Тема 19. Характеристика налоговой системы Франции