2. Налоговое бремя и показатели его оценки, применяемые в развитых странах


На макроэкономическом уровне налоговое бремя представляет собой обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества, определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к ВНП. Налоговое бремя отражает ту часть произведённого обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов в целях финансирования функций и задач государства.
Некоторые зарубежные экономисты определяют налоговое бремя как меру экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов и отвлечением их от других возможных направлений использования.
В зарубежных странах этот показатель варьируется от 52% в Швеции до 5% в Непале. Средний уровень налогового бремени в зарубежных странах обычно колеблется в пределах 30 – 40%. При этом налоговое бремя в странах ЕС остаётся существенно более высоким, чем, например, в США и Японии .
В России, по последним данным (апрель 2008 года), налоговое бремя с учётом поступлений во внебюджетные фонды составляет 34,7% от ВВП.
Для оценки налогового бремени в зарубежной практике используется показатель интегральной полной ставки налогообложения (ПСН) добавленной стоимости . ПСН определяется как отношение суммы всех налогов и обязательных платежей, внесённых предприятием, его работниками и собственниками в бюджет и государственные внебюджетные фонды, к величине добавленной стоимости при условии уплаты общих для всех предприятий налогов и реализации продукции на внутреннем рынке.
Упрощённая формула расчёта выглядит следующим образом:
ПСН = (НП+НР+НС)*100%/ДС, (1.1)
где ДС – добавленная стоимость (разница между выручкой от реализации продукции и материальными затратами на её производство);
НП – налоги с предприятия, включая сборы, обязательные отчисления и другие изъятия в бюджет и внебюджетные фонды;
НР – налоги с работников (НДФЛ и взносы в ПФР);
НС – налоги с собственников или инвесторов (налог на дивиденды).
Зарубежная практика показывает, что если ПСН превышает 40% (так называемый порог Лаффера), то инвестирование в производство становится невыгодным. Следует отметить также, что налоговое бремя, измеренное показателем ПСН в России, оказывается слишком высоким даже по сравнению с европейскими странами.
Другим макроэкономическим показателем, позволяющим выявить зависимость уровня налогообложения в экономике от определяющих макроэкономических факторов, является коэффициент эластичности налогов. Он используется для характеристики изменения налоговых поступлений под влиянием валового национального продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т.д.
и является показателем эффективности налогового регулирования. Коэффициент эластичности налогов определяется следующим образом:
Э = (Х0/Х) * Y/Y0 , (1.2)
где Э – коэффициент эластичности;
Х – начальный уровень налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
Х0 – прирост налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
Y – начальный уровень определяющего фактора (например, ВНП, доход и др.);
Y0– прирост анализируемого фактора.
Коэффициент эластичности налогов показывает, на сколько процентов изменяются налоговые доходы (группы налогов или отдельного налога) при изменении определяющего фактора на 1%.
Данный коэффициент может быть больше, равен или меньше единицы. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства в ВНП остаётся стабильной. Так, например, в Германии коэффициент эластичности всех налогов на протяжении двух десятилетий равен 1. Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВНП и удельный вес налоговых доходов в ВНП возрастает. При коэффициенте меньше единицы доля налоговых поступлений в ВНП снижается.
В некоторых зарубежных странах для расчёта налогового бремени используется показатель эффективной налоговой ставки (ЭНС), который представляет собой долю налога в суммарном облагаемом доходе налогоплательщика. При применении методов обложения доходов плательщиков по принципу сложной прогрессии налоговые ставки, установленные законодательством, показывают размер обложения лишь для отдельных частей дохода налогоплательщика. Для того чтобы определить эффективную налоговую ставку, необходимо вначале вычислить долю, изымаемую налогом из каждой отдельной части дохода, а затем их сумму отнести к общей сумме доходов.
Эффективная налоговая ставка, так же как и показатель ПСН, характеризует общее налоговое бремя с точки зрения целесообразности инвестиций. По западным стандартам, предельный уровень ЭНС составляет 35,4% (так называемая «налоговая ловушка»). При увеличении доли изымаемой через налоги добавленной стоимости предприятий от указанной предельной величины инвестиции в расширение производства становятся невыгодными.
В российской практике экономистами Е. Егоровой и Ю. Петровым была определена отечественная эффективная налоговая ставка в размере 58,9%, что практически полностью исключает развитие процессов инвестирования в России.
<< | >>
Источник: О. В. Антонова. Налоговые системы зарубежных стран. 2010

Еще по теме 2. Налоговое бремя и показатели его оценки, применяемые в развитых странах:

  1. § 6.2. Налоговые реформы в зарубежных странах после Второй мировой войны и в 80—90-е годы. Современные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран и их гармонизация
  2. Раздел 1. Общие принципы формирования, функционирования и развития налоговых систем в зарубежных странах. Налоговая статистика
  3. Тема 22 Основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран
  4. Налоговое бремя
  5. 3. Основные показатели оценки экономического роста и развития национальной экономики: ВВП, ВНП
  6. 31. Основные показатели оценки экономического роста и развития национальной экономики: ВВП, ВНП
  7. Налоговое бремя
  8. Тема 2. Современные тенденции функционирования налоговых систем развитых стран
  9. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ
  10. Эластичность и налоговое бремя
  11. Вопрос 10 Обобщающие показатели экономического развития стран мира
  12. Тема 25 Организация налогового контроля в индустриально развитых странах
  13. ИЗБЫТОЧНОЕ НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ
  14. Раздел 2. Налоговые системы стран с развитой рыночной экономикой
  15. Кроме того, иностранные инвестиции позволяют развивающимся странам -освоить самые передовые технологии, разработанные и применяемые
  16. Тема 15. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности в индустриально развитых странах