4.1. Налоговые отношения: понятие, признаки и виды


Характеристика налоговых отношений дается в ст. 2 НК РФ, в соответствии с которой регулируются властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Для налоговых отношений характерны следующие признаки:
• налоговые отношения складываются в процессе воспроизводства общественного продукта (в рамках двух фаз – распределения и обмена) в процессе формирования централизованных (государственных, муниципальных) фондов денежных средств, и поэтому они носят распределительный характер;
• налоговые отношения имеют властный (императивный) характер, исходя из чего государство непосредственно или в лице уполномоченных им субъектов выступает обязательной стороной этих отношений;
• возникновение, изменение и прекращение налоговых отношений непосредственно связаны с нормативными правовыми актами, поскольку субъекты налогового права сами не вправе устанавливать либо прекращать названные отношения.
Налоговые отношения, таким образом, это часть общественных отношений, ограниченная сферой налогообложения и имеющая финансово-экономическую основу.
В составе налоговых отношений можно выделить следующие их виды возникающие:
• в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации;
• в процессе исполнения соответствующими обязанными лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
• в процессе заключения и исполнения налоговых договоров;
• в процессе налогового контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• в связи защитой прав и законных интересов участников налоговых правоотношений, т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
• в связи с привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Основными налоговыми отношениями из приведенного перечня являются отношения по взиманию налогов и сборов, в которых государство в лице уполномоченных им налоговых органов выступает в качестве их непременного участника.
Кроме того, налоговые органы являются обязательным участником отношений и по осуществлению налогового контроля, а также привлечению к ответственности за допущенные налоговые правонарушения.
Налоговые отношения могут существовать лишь в правовой форме, т.е. «при наличии соответствующего закона, только в форме правоотношения» , поскольку обязанность уплачивать налоги устанавливается только законодательно. Следовательно, правовая форма в данном случае является определяющей для возникновения, изменения или прекращения этого общественного отношения.
Более глубокому пониманию сущности налоговых правоотношений способствует рассмотрение их видов.
В зависимости от функций, выполняемых нормами права, принято различать регулятивные и охранительные налоговые правоотношения. К первому виду отнесены отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов. В состав второго вида включены отношения по привлечению к ответственности.
По характеру норм налоговые правоотношения бывают материальными и процессуальными. Если отношения по поводу исчисления, уплаты налога или сбора, выполнения иных налоговых обязанностей относятся к материальным, то отношения, регулирующие порядок назначения и проведения налоговых проверок, порядок обжалования актов налоговых органов и т.п., являются процессуальными.
Исходя из состава ст. 71 и 72 Конституции Российской Федерации и ст. 3 и 4 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налоговые правоотношения по субъектному составу можно подразделить на:
• отношения, возникающие между Российской Федерации, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями по поводу установления и введения налогов, изменения или отмены региональных и местных налогов;
• отношения между государством в лице уполномоченных органов и налогоплательщиками, а также иными участниками налоговых правоотношений - по поводу взимания налогов и сборов, проведения налогового контроля, привлечения к налоговой ответственности, а также обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.
Более глубокому рассмотрению сущности налогового правоотношения способствует изучение его структуры.
<< | >>
Источник: А.З. Дадашев. Курс лекций по блоку учебных дисциплин по налогам и налогообложению. 2007

Еще по теме 4.1. Налоговые отношения: понятие, признаки и виды:

  1. § 14.3. Понятие и признаки налогового правонарушения
  2. § 14.1. Понятие и признаки налоговой ответственности
  3. § 8.8. Понятие и виды налоговых льгот. Инвестиционный налоговый кредит
  4. § 8.7. Понятие налоговой ставки. Виды налоговых ставок
  5. § 13.1. Понятие и основные виды налогового контроля
  6. Признаки кредитных отношений
  7. 23.1. Предпринимательство: экономическое содержание, признаки, виды
  8. 6 ПРЕДПРИЯТИЕ: ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ
  9. Вопрос 54 Совершенная конкуренция: понятие, признаки
  10. Лекция 4 Тема: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СИСТЕМА ОБЩЕСТВА: КЛАССИФИКАЦИЯ, ВИДЫ И МОДЕЛИ. ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ПРИЗНАКИ НОВОЙ ЭКОНОМИКИ
  11. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность
  12. Глава 3 НАЛОГ КАК ПРАВОВАЯ КАТЕГОРИЯ: ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ, СТРУКТУРА, КЛАССИФИКАЦИЯ