загрузка...

§ 6.2. Налоговые реформы в зарубежных странах после Второй мировой войны и в 80—90-е годы. Современные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран и их гармонизация


1. Тяжелое состояние послевоенной экономики середины 40-х годов ведущих западноевропейских стран вызвало к жизни проведение скоротечных, но достаточно эффективных денежных реформ, что позволило им приступить к последовательному реформированию своих налоговых систем. Через налоговую систему правительства этих государств начинают осуществлять активное перераспределение национального дохода посредством финансирования приоритетных отраслей промышленности, поощрения инвестиций и внешнеэкономической деятельности'.
Главная задача экономической политики того периода — стимулирование частного предпринимательства в приоритетных направлениях производственной и научно-технической деятельности — в значительной степени решалась с применением налоговых механизмов. Стимулирование осуществлялось путем налоговой поддержки инвестиций в наукоемкие и прогрессивные сферы производств. Анализ налоговой политики западных стран 50—70-х годов позволяет выделить несколько универсальных налоговых рычагов, посредством которых были достигнуты небывалый научно-технический прогресс практически во всех отраслях промышленности, а также рост и поступательное развитие экономических систем по всем основным показателям:
а) введение механизма ускоренной амортизации, что не только обеспечивало понижение налогооблагаемых доходов корпораций, но и высвобождало их оборотные средства для дальнейших инвестиций;
б) предоставление инвесторам налоговых льгот при реинвестировании прибыли;
в) предоставление налоговых льгот для предприятий добывающей промышленности;
г) предоставление отраслевых налоговых льгот (железнодорожный транспорт, авиастроение и т. д.);
д) предоставление налоговых льгот при экспорте;
е) введение инвестиционного налогового кредита;
ж) предоставление налоговых льгот на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
2. Начало 80-х годов было отмечено проведением широкомасштабных налоговых реформ почти во всех ведущих индустриальных странах мира2. Налоговые преобразования были вызваны активизацией политики либерализации методов государственного регулирования экономики, а также попытками сокращения бюджетного дефицита, рост которого повсеместно принял угрожающие масштабы. Большое влияние на необходимость проведения реформ оказали также и частные причины, например гармонизация налоговых систем западноевропейских стран, а также рост налогового бремени в результате инфляции.
Так, в США, несмотря на сохранение ставок подоходного налога, фактический уровень налогообложения семьи со средним доходом вырос с 17% в 1965 году до 28% в 1980 году. Это было вызвано инфляционным ростом номинальных доходов плательщиков и переводом их в более высокую категорию обложения. По некоторым данным, каждый процентный пункт инфляции сопровождался ростом поступлений подоходного налога на 1,6%. Бюджетные поступления в США от инфляции в 1980 году составили дополнительно 12 млрд. долл. только за счет подоходного налога3.
Все вышеизложенное заставило осуществить определенное реформирование фискальных систем зарубежных стран, которое было направлено на упрощение структуры налогов, совершенствование принципов, сокращение налоговых льгот и юридических лазеек для уклонения от уплаты налогов, а также на повышение эффективности функционирования налоговой системы в целом.
Необходимо отметить постепенный и эволюционный характер реформ. Ни одна из них не была проведена единовременно. Так, в США реформа осуществлялась в два этапа — в 1981 и 1986 годах. В Великобритании она началась с 1979 года и осуществлялась поступательно в течение более десяти лет. В ФРГ период реформирования осуществлялся в три этапа: в 1986, 1988 и 1990 годах. В Японии после почти пятнадцатилетней теоретической
подготовки налоговая реформа была проведена в 1988 году. В Швеции подготовка к реформам 1991 года заняла пять лет.
В то же время можно отметить концептуальное единство всех налоговых реформ, что обусловлено общими предпосылками и общностью задач при их проведении.
Основными направлениями реформирования налоговых систем в области прямого налогообложения почти во всех странах выступила либерализация систем подоходного налога и налога на прибыль предприятий. Данное направление реализовывалось путем снижения налоговых ставок с одновременным расширением налогооблагаемой базы и сокращением налоговых льгот. Так, в США вместо 14-разрядной шкалы подоходного налога было установлено только 4 разряда. Максимальная налоговая ставка налога на прибыль корпораций снизилась с 46 до 39%. Параллельно был ликвидирован налоговый кредит, ограничена ускоренная амортизация, повышены необлагаемые минимумы, сокращены размеры льгот.
В Великобритании налоговые реформы проводились под девизом «Низкие налоги делают экономику эффективней». Максимальные ставки подоходного налога на самые высокие доходы с 83 и 98% были снижены до одного уровня — 60%. Корпоративный налог снизился с 52 до 35%. Данная налоговая политика позволила Великобритании решить проблему вывоза доходов из страны и преодолеть негативные последствия налоговой эмиграции.
Главным направлением налоговых реформ в ФРГ в области подоходного налога было снижение налогового бремени для населения и особенно для семей с детьми. Так, в 1986—1988 годах были повышены необлагаемые минимумы, ослаблена налоговая прогрессия, расширена пропорция обложения, увеличены льготы и др. В 1990 году первоначальная ставка налога была снижена с 22 до 19%, а максимальная — до 53%. Перестройка немецкой налоговой системы в области корпоративного налога осуществлялась по принципу: «Лучше низкие ставки и мало льгот, чем высокие ставки и множество исключений».
Что касается системы косвенного налогообложения, то налоговые реформы осуществлялись через уменьшение фискального значения таможенных пошлин, снижение уровня акцизных налоговых сборов в доле бюджетных доходов, усиление роли налога на добавленную стоимость и придание ему универсального значения. В 70—80-е годы НДС стал заменять налог с оборота и некоторые акцизы. В 80-е годы его активно стали включать в свои системы страны юго-восточного региона, Америки и Африки. В 1989 году НДС был введен в Японии. В результате реформ доля НДС в общей сумме бюджетных доходов составила 10—25%.
В результате проведения налоговых реформ в 80—90-е годы наметились две основные тенденции фискального реформирования. Одна группа государств (США, Канада, Австралия, Япония и др.) сделала основной акцент на преобразовании системы прямого налогообложения. Другая группа стран (страны — члены ЕЭС) основное внимание уделила повышению значения налогов на потребление. Однако поиски путей повышения эффективности налоговых систем зарубежных государств продолжаются, и те или иные направления их развития во многом определяются процессами, которые происходят в национальной экономике, политике и идеологии каждой страны.
3. В послевоенный период в результате углубления процессов международной экономической интеграции получили свое динамичное развитие тенденции по гармонизации налоговых систем и налоговой политики некоторых стран, входящих в международные региональные группировки и объединения.
Впервые гармонизация налогов нашла свое выражение в конце XIX — начале XX вв. в создании таможенных союзов ряда стран для проведения единой таможенной политики. Однако процессы современной гармонизации существенно отличаются от этих союзов начала века.
Тенденции унификации структуры и принципов налогообложения, общие характеристики и направления налоговых реформ, а также согласование налоговой политики различных государств мира дали основания говорить о новой волне гармонизации основных показателей налоговых систем и национального налогового права в зарубежных странах4.
Данному процессу, несомненно, способствовало и развитие интеграционных контактов между производственными, банковскими и Научно-исследовательскими структурами на межгосударственном уровне, а также соответствие внутреннего правового регулирования экономических отношений принципам и нормам международного экономического права.
Тенденции гармонизации были обусловлены также и внешнеполитическими обстоятельствами, в частности окончанием «холодной войны», усугублением процессов международного разделения труда. Кроме того, гармонизация позволяет устранить такие негативные налоговые явления, как международное двойное налогообложение и антиналогообложение, несостыков-ки при уплате косвенных налогов, таможенные войны и т. д.
Гармонизация не означает полную унификацию всех налоговых систем, гармонизация — это процесс приведения к соответствию, взаимной соразмерности, «созвучности» налоговых систем различных государств. Решающую роль в ней играют международные договоры.
Ориентация на унификацию фискальной политики особенно заметна у стран — членов ЕЭС в процессе создания единого европейского рынка, но ее нельзя не заметить и в других странах. Положение об унификации национальных налоговых систем и налогового законодательства впервые было зафиксировано в Римском договоре от 25 марта 1957 года. Это фактически означало создание Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС), в которое первоначально входили Великобритания, Италия, Франция, ФРГ, Испания, Бельгия, Греция, Нидерланды, Португалия, Дания, Ирландия и Люксембург. Однако на первых порах унификация налоговых систем осуществлялась только в рамках создания таможенного союза.
В дальнейшем в рамках проведения единой финансовой политики стали формироваться условия для сближения налоговых систем европейских государств. Основными направлениями интеграционных процессов в начале 60-х годов стали разрешение проблем международного двойного налогообложения, исключение положений, способствующих уклонению от уплаты налогов, ликвидация условий по налоговой дискриминации нерезидентов, в частности, в инвестиционной и торговой политике.
В результате развития экономических и политических процессов в Европе постепенно была сформулирована идея, что от проведения общей налоговой политики стран — участников ЕЭС необходимо перейти к созданию территории с единым налоговым режимом. Реализации данной идеи должны были способствовать следующие принципы, которыми должны руководствоваться страны-участники:
— национальная налоговая политика не должна препятствовать свободе передвижения товаров;
— налоговая политика каждой страны не должна препятствовать свободе передвижения лиц;
— налоговая политика государства не должна входить в противоречие с направлением политики в ЕЭС.
Исполнение данных принципов гарантируется правопри-менительной деятельностью Европейского Суда.
Кроме того, гармонизация налоговых систем проявляется и в процессе согласования налогового законодательства стран — участников ЕЭС.
В качестве конкретных примеров гармонизации налоговых систем стран — участников ЕЭС можно привести обязательную и последовательную унификацию взимания косвенных налогов — НДС, акцизов и др. Некоторые из них по договоренности между странами отменяются (в 1993 году в рамках ЕЭС были упразднены акцизы на чай, соль, сахар). Остальные после преобразования национальных налоговых законодательств и адаптации их к международному праву сообщества через Закон Европейского внутреннего рынка об акцизах от 21 ноября 1992 г. взимаются по единым ставкам. Согласно Договору о создании Европейского Союза (так называемый Маастрихтский договор), было введено новое налоговое регулирование по НДС, предусматривающее унификацию принципов исчисления и уплаты этого налога, введение единых правил его взимания при совершении экспортно-импортных операций, а также сближение уровней налоговых ставок.
Что касается прямого налогообложения, то процессы гармонизации были начаты в рамках ЕЭС с 1977 года, когда Советом Министров ЕЭС была принята Директива о взаимопомощи в области прямого налогообложения. В 1988 году уже принимается Директива о гармонизации правил определения на-логооблагаемой прибыли. Кроме того, в 80—90-е годы активно проводилась политика по установлению единых правил системы амортизационных списаний, по установлению единых ставок при налогообложении дочерних компаний, возможность перехода родительских компаний на систему консолидированной прибыли в налоговых целях и т. д.
Другим примером налоговой гармонизации может служить налоговая система государств — членов Организации стран — экспортеров нефти (ОПЕК), представляющая собой согласованную систему платежей в казну этих государств, взимаемых с иностранных нефтяных компаний, ведущих разработку нефти на их территориях. Процессы гармонизации стали проявляться там в начале 50-х годов, однако окончательно они оформились в 1973 году после заключения четырьмя крупнейшими производителями нефти Персидского залива (Саудовской Аравией, Кувейтом, ОАЭ, Катаром) соглашений о 25%-ной доле участия поступлений в бюджет через систему согласованных концессий5.
По словам И. Караваевой, гармонизация налогообложения инвестиционной деятельности — одно из самых перспективных направлений в реформировании налоговой теории и практики6. Развитие международных экономических процессов заставляет активизировать интеграционно-налоговые процессы не только для европейских стран, но и в рамках стран — членов ОПЕК, АСЕАН, СНГ и т. д. Именно в этом основной залог расширения внешнеэкономического сотрудничества и развития.
1. Более подробно по этому вопросу см.: Караваева И. Налоговая политика ведущих западных государств в системе экономического регулирования // Законодательство и экономика, 1996. № 19—20. С. 51—63.
2. Более подробно по этому вопросу см.: Караваева И. Новый подход в политике налогового регулирования: 80—90-е годы // Законодательство и экономика, 1996. № 19-20. С. 57-75.
3. Там же. С. 57.
4. Более подробно по этому вопросу см.: Тот И. Гармонизация налогового права в Европейском Сообществе // Законодательство и экономика, 1996. № 21—22. С. 29—39; Караваева И. Налоговые методы регулирования инвестиций в западной экономике // Право и экономика, 1997. № 4. С. 59—61.
5. Более подробно по этому вопросу см.: Налоговая система ОПЕК. Финансово-кредитный словарь. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1994. Т. 2. С. 268.
6. Караваева И. Налоговые методы регулирования инвестиций в западной экономике // Право и экономика, 1997. № 4. С. 61.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 6.2. Налоговые реформы в зарубежных странах после Второй мировой войны и в 80—90-е годы. Современные тенденции развития налоговых систем зарубежных стран и их гармонизация:

  1. Раздел 1. Общие принципы формирования, функционирования и развития налоговых систем в зарубежных странах. Налоговая статистика
  2. Тема 6 Экономика стран с развитой рыночной системой после второй мировой войны
  3. ТЕСТ "Экономика стран с развитой рыночной системой после второй мировой войны"
  4. ТЕМА 6 Экономика стран с развитой рыночной системой после второй мировой войны. Основные термины и понятия
  5. 3. Типология налоговой политики зарубежных стран. Существующие модели налоговых систем
  6. 29. Особенности экономического развития ведущих стран мира после Второй мировой войны
  7. Тема 6 Страны с развитой рыночной экономикой после второй мировой войны.
  8. О. В. Антонова. Налоговые системы зарубежных стран, 2010
  9. Тема 2. Современные тенденции функционирования налоговых систем развитых стран
  10. Глава 6 НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН. ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  11. § 6.1. Налоговые системы зарубежных стран: общее и особенное
  12. Тема 2. Характеристика налоговой статистики зарубежных стран
  13. Задания для самостоятельного изучения студентами общих принципов налогового администрирования в зарубежных странах
  14. Тема 22 Основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран