§ 8.9. Налоговый период и способы исчисления налога


1. Налоговый период — срок, в течение которого формируется налогооблагаемая база и определяется размер налогового обязательства.
В действующем налоговом законодательстве данный элемент налогового производства называется по-разному. Так, в ст. 6 Закона об основах налоговой системы говорится о «периоде налогообложения», а в ст. 10 этого же закона — о «расчетном периоде». Однако принципиальное значение налоговый период имеет именно для налогооблагаемой базы.
Необходимость этого учетно-налогового элемента определяется тем, что многим объектам налогообложения (прибыли, доходу, выручке и др.) свойственна протяженность во времени, и в целях определения соответствующего показателя необходимо систематически вести учет совершаемых операций и периодически подводить итог.
В этой связи следует различать понятия учетно-налоговый период и отчетный период для составления и предоставления в налоговый орган бухгалтерской отчетности. В ряде случаев налоговый и отчетный периоды совпадают, например при уплате налога на добавленную стоимость малыми предприятиями налоговый и отчетный периоды равны трем месяцам, т. е. одному кварталу. Однако, как правило, конкретный налоговый период устанавливается в конкретном нормативном акте о налоге.
Понятие налогового периода необходимо отличать от понятия отчетного периода, т. е. срока подведения итогов и предоставления в налоговый орган отчетности. Налоговый и отчетный периоды могут как совпадать (при исчислении НДС малыми предприятиями), так и не совпадать (по налогу на прибыль).
Определение налогового периода играет большую роль при применении ответственности за налоговые правонарушения.
Как разъяснил в своем письме от 10 марта 1994 г. № ОЩ-7/ОП-142* Высший Арбитражный Суд РФ, поскольку НДС не является налогом, исчисляемым нарастающим итогом, ответственность применяется за те налогооблагаемые периоды, в которых допущены нарушения. Факт переплаты налога в последующие налогооблагаемые периоды не влияет на размер этой ответственности. В то же время, если недоимка по налогу на добавленную стоимость по конкретному периоду восполняется переплатой в предшествующие периоды, состав налогового правонарушения, предусмотренный подп. «а» п.
1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы отсутствует (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 декабря 1996 г. № 9 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость»2).
В законодательных актах о конкретном налоге иногда налоговый период четко не указан. Это позволяет налоговым органам квалифицировать сокрытие (занижение) прибыли не только в отчетных документах по итогам работы за год, но и в квартальной и полугодовой отчетностей. По мнению С. Пепеляева, подобные действия налоговых органов являются незаконными, так как в данном случае налицо смешение понятий налогового и отчетного периодов3.
2. Исчисление налога в рамках одного налогового периода можно осуществлять различными способами. Существует два основных способа исчисления налога.
При некумулятивной системе исчисления налога обложение налоговой базы происходит по частям. Например, каждая выплата предприятия в пользу физического лица может быть обложена налогом отдельно, без учета доходов, полученных ранее. Некумулятивная система используется и при исчислении НДС. Такая система проста, так как не требует ведения сложного учета. К недостаткам относятся необходимость перерасчета на-логооблагаемой базы по итогам налогового периода и неравномерное поступление средств в бюджет.
Более распространен способ исчисления налога нарастающим итогом (кумулятивная система). Данный способ состоит в определении налогооблагаемой базы и общей суммы льгот на конкретную дату налогооблагаемого периода. При выплате, к примеру, физическому лицу дохода бухгалтерия предприятия определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику, а также общую сумму льгот. При уплате же сумму рассчитанного таким образом налога уменьшают на сумму налога, удержанного с этого дохода ранее.
Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено применение обоих способов, а также их сочетание.
1. Содержится в компьютерной базе данных «Консультант бухгалтера».
2. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1997. №3.
3. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 57.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 8.9. Налоговый период и способы исчисления налога:

  1. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  2. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  3. 6.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога
  4. § 9.9. Исполнение налогового обязательства путем уплаты налога. Момент уплаты налога. Иные способы прекращения налогового обязательства
  5. § 14.12. Налоговая ответственность за непредоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога
  6. 7.3. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход
  7. 5.2.3 Особенности проведения выездных проверок налоговыми органами по осуществлению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на доходы индивидуальными предпринимателями
  8. § 8.1. Понятие и основные стадии исчисления налога. Лица, исчисляющие налог
  9. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
  10. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  11. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  12. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  13. Порядок исчисления налога и предъявления налога
  14. Налоговый период. Отчетный период