3. Общая характеристика налоговой системы Германии. Конституционно-правовая база налогообложения в Германии


Налоговая система Германии основана на следующих важнейших принципах построения:
- налоги должны быть по возможности минимальными, минимально необходимыми должны быть также и затраты на их взимание;
- налоги должны соответствовать структурной политике и быть нацелены на более справедливое распределение доходов;
- система налогообложения должна строиться на уважении к частной жизни налогоплательщика (в налоговых правоотношениях налогоплательщик должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь);
- налоговая система должна исключать двойное налогообложение;
- величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту гражданина и всё, что гражданин может получить от государства.
Государственное устройство Германии предполагает трёхступенчатую систему организации государственных финансов, в силу чего налоговая система этой страны также является трёхуровневой.
Особенностью налоговой системы Германии является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, позволяющее реализовать концепцию вертикального и горизонтального выравнивания неравномерного экономического развития федеральных земель.
С учётом обозначенных особенностей, в зависимости от компетенции взимания и распределения доходов между звеньями бюджетной системы, все налоги в Германии подразделяются на общие и собственные (федеральные, налоги федеральных земель (земельные) и налоги общин (муниципальные)) налоги.
Общие налоги распределяются по установленным нормативам в бюджеты разных уровней бюджетной системы: в федеральный бюджет, в бюджеты федеральных земель и в бюджеты общин (аналог регулирующих налогов в России).
Собственные налоги закрепляются за соответствующими звеньями бюджетной системы и зачисляются туда в полном объёме (аналог закреплённых налогов в России).
Система налогов и сборов Германии представлена в таблице 2.
Таблица 2 – Система налогов и сборов Германии Общие налоги Собственные налоги Федеральные налоги Налоги федеральных земель Налоги общин Подоходный налог.
Корпоративный налог.
Налог на доходы от капитала.
НДС.
Налог с оборота импорта. Акцизы на нефтепродукты, кофе, табак, бренди, шипучие вина.
Налог на добычу нефти.
Налог на потребление электроэнергии.
Налог на доходы от страховой деятельности.
Таможенные пошлины.
Солидарный сбор.
Налоги в рамках ЕС. Налог с владельцев автотранспортных средств.
Имущественный налог.
Налог на наследство и дарение.
Акциз на пиво.
Игорный налог.
Сбор за противопожарную защиту.
Налог на выигрыши и лотереи. Промысловый налог.
Поземельный налог.
Акциз на алкогольные напитки.
Сборы за право охоты, рыболовства, с владельцев собак.

Налог на доходы от зрелищных и увеселительных мероприятий. Общая сумма налоговых поступлений по всем налогам в Германии распределяется между звеньями бюджетной системы примерно следующим образом: 48% зачисляется в федеральный бюджет, 34% – в бюджеты федеральных земель, 13% – в бюджеты общин, а оставшаяся часть – в Фонд выравнивания налогового бремени и бюджет ЕС.
Рассмотрим конституционно-правовую базу налогообложения в Германии.
Особенностью правового обеспечения налоговой системы Германии является конституционное закрепление полномочий по взиманию и распределению налогов между федерацией, федеральными землями и общинами. Так, статья 104а Конституции Германии закрепляет суверенитет налогового законодательства (полномочия законодательного установления налогов), суверенное право сбора налогов (так называемые доходные полномочия от сбора того или иного налога), а также суверенитет налогового администрирования (полномочия по взысканию налогов).
Суверенитет налогового законодательства предполагает, что федеральная власть имеет исключительные законодательные полномочия по установлению налогов, поступления от уплаты которых полностью или частично формируют федеральный бюджет. Законодательными полномочиями по установлению налогов федеральных земель и налогов общин наделены органы власти федеральных земель.
Суверенное право сбора налогов, закреплённое в Конституции, предполагает, что общие налоговые доходы федерации и федеральных земель поступают в бюджеты разных уровней бюджетной системы по установленным нормативам между федерацией и землями, при этом часть доходов от сбора таких налогов должна быть передана бюджетам общин.
Суверенитет налогового администрирования предполагает, что таможенные пошлины и общие налоги, установленные едиными федеральными законами, администрируются федеральными финансовыми органами, а остальные налоги – финансовыми органами федеральных земель.
Федеральными финансовыми органами на федеральном уровне являются в качестве высших финансовых органов власти: Федеральное Министерство финансов, Федеральная администрация по ценным бумагам, Администрация по контролю над монополиями, Федеральное центральное ведомство по налогам, Управление по борьбе с таможенными правонарушениями.
Финансовыми органами власти федеральных земель и ответственными за специфичные для федеральных земель налоги, являются компетентные высшие органы власти федеральных земель, финансовые управления, финансовые отделения.
Финансовая юрисдикция в сфере налогообложения регламентируется унифицированным федеральным законом. Как инстанции финансовым порядком судопроизводства установлены в федеральных землях – налогово-финансовые суды в качестве верховных судов федеральных земель, на уровне федерации – Федеральный финансовый суд в Мюнхене.
<< | >>
Источник: О. В. Антонова. Налоговые системы зарубежных стран. 2010

Еще по теме 3. Общая характеристика налоговой системы Германии. Конституционно-правовая база налогообложения в Германии:

  1. Тема 20. Характеристика налоговой системы Германии
  2. Тема 4. Особенности функционирования налоговых систем федеративных государств (на примере США и Германии)
  3. 3. Общая характеристика налоговой системы Китая. Система налоговых органов КНР
  4. 4. Характеристика основных видов налогов в Германии
  5. § 5.1. Понятие и общая характеристика налоговой системы
  6. Часть 1. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации
  7. § 5.2. Налоговая система России: общая характеристика и структура
  8. Тема 4 Общая характеристика налоговой системы российской Федерации, ее структура и основные принципы построения
  9. 1. Общая характеристика налоговой системы США. Полномочия государственных органов США в налоговой сфере
  10. 1. Общая характеристика налоговой системы Японии. Система налоговых органов Японии
  11. 30. СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО И КРЕДИТНАЯ СИСТЕМА ГЕРМАНИИ
  12. Объект налогообложения и налоговая база