загрузка...

§ 3.2. Понятие налога. Отличие налога от иных государственных платежей и изъятий


1. В мировой практике налогообложения выработаны два основных подхода к решению проблемы юридического определения налога:
1) Расширительный подход, когда к понятию налогов относят любые изъятия средств для финансирования публичных расходов. При таком подходе любой взнос, отчисление, сбор, тариф подпадают под понятие налогов. Например, ст. 68 Конституции княжества Лихтенштейн гласит: «Не могут без согласия парламента быть установлены никакие налоги и никакое другое обложение или обязательство, как бы оно ни называлось».
2) Узкий подход позволяет рассматривать налог как одну из разновидностей фискальных платежей, отвечающую определенным требованиям. Выбор соответствующего подхода во многом определяется конкретными особенностями национального законодательства; так, согласно ст. 22 Конституции Ирландии, местные сборы налогами не считаются'.
2. Представляется, что, с юридической точки зрения, все правовые способы организации бюджетных доходов в России можно разделить на три основные разновидности, между которыми существует много общего и много различий:
Налоги Квазиналоги (неналоговые платежи) Разовые изъятия
Определение, данное в ст. 2 Закона об основах налоговой системы, не позволяет провести четкое разграничение между налогами и неналоговыми обязательными платежами. Это привело к тому, что некоторыми авторами обязательные платежи отнесены к налогам. Так, В. Дымченко сделал вывод о том, что налоговая система — это не только система налогов, но и другие обязательные платежи2. Однако, несмотря на то что пра-воприменительная практика, в частности. Конституционного суда России, косвенно данную позицию подтверждает, с ней трудно согласиться, так как действующее российское законодательство регламентирует этот вопрос несколько по-другому. Необходимо отметить, что до недавнего времени в науке советского финансового права вообще достаточно четко выделялись налоговые и неналоговые платежи как виды государственных доходов в зависимости от формы платежей и методов их взимания3.
Действительно, общими для налоговых и неналоговых платежей являются установленные законодательством порядок и условия взимания, обязательность уплаты, принудительный характер изъятия, связь платежа с бюджетом или внебюджетным фондом, а также безэквивалентность платежа. Вместе с тем действующее налоговое законодательство не позволяет отождествлять эти виды платежей.
В соответствии с Постановлением Верховного Совета РСФСР от 27 декабря 1991 г. «О порядке введения в действие Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Правительству России поручалось определить перечень, порядок и сроки уплаты сборов и разных неналоговых доходов с сохранением до 1 апреля 1992 года прежнего порядка их взимания4. Позже Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10 февраля 1993 г. Правительству было поручено подготовить и внести в установленном порядке на рассмотрение Верховного Совета проект законодательного акта о неналоговых платежах5. Впредь до принятия этого законодательного акта на территории России сохранялось действие законодательства, регулирующего взимание неналоговых платежей, не предусмотренных Законом об основах налоговой системы, в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством. К сожалению, вышеуказанный перечень так и не был утвержден, проект Закона о неналоговых платежах отсутствует.
Тем не менее вышеизложенное однозначно свидетельствует о том, что существование отдельно налоговых и неналоговых платежей — реальность.
3. В то же время правоприменительная практика Конституционного суда Российской Федерации свидетельствует о том, что концепция раздельного правового существования налоговых и неналоговых платежей неоднозначна. Так, 1 апреля 1997 года 85
Конституционный суд Российской Федерации рассмотрел вопрос о соответствии Конституции Российской Федерации пунктов 8 и 9 Постановления Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1996 г. № 479 «Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет»6.
Согласно этому постановлению. Правительством России с 1 апреля 1996 г. введен сбор за отпускаемую электроэнергию предприятиям сферы материального производства в среднем по 12 руб. за 1 кВт-ч дифференцированно по регионам.
Рассматривая конституционность установления данного по сути неналогового платежа. Конституционный суд Российской Федерации в своем Постановлении от 1 апреля 1997 г. № 6-П7 применил расширительный подход к понятию налогов, согласно которому любые изъятия средств для финансирования публичных расходов являются элементами налоговой системы. Исходя из этого Конституционный суд признал установление сбора за отпускаемую электроэнергию предприятиям сферы материального производства неконституционным, так как он был введен не федеральным законом, а постановлением Правительства России.
Представляется, что данная позиция является не бесспорной, так как российское законодательство позволяет в системе бюджетных доходов обособленно выделять налоговые и неналоговые платежи, имеющие различный уровень правового регулирования. По нашему мнению, вышеуказанный подход пра-воприменительной практики может привести к необоснованной ликвидации всей системы неналоговых доходов бюджетной системы, что не вполне согласуется с действующим законодательством.
4. По мнению авторов, в настоящее время основным и единственным юридическим критерием отличия налога от иного неналогового платежа выступает признак нормативно-отраслевого регулирования: налоговые отношения, в том числе взимание налогов, регламентируются нормами налогового законодательства, в то время как неналоговые обязательные платежи — нормами иных отраслей законодательства, в частности пенсионного права, социального обеспечения, экологического, патентного и др.
В соответствии с этим критерием обязательный платеж приобретает статус налогового только в двух случаях, когда:
а) этот платеж непосредственно включен в налоговую систему Законом об основах налоговой системы, который в ст.
19, 20, 21 определяет закрытый перечень налогов;
б) этому платежу статус налогового придан в специальном порядке соответствующим налоговым законом.
Отечественному налогообложению известны лишь два случая, когда обязательные платежи, не предусмотренные Законом об основах налоговой системы, становились налогами в результате принятия соответствующих налоговых законов. Так, согласно п. 7 Указа Президента России от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году», органам государственной власти субъектов федерации и местным органам власти было предоставлено право вводить дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные действующим законодательством. С этого момента все платежи, устанавливаемые в регионах и на местах, автоматически получали статус налоговых. Данное положение просуществовало три года и утратило силу только с 1 января 1997 года (Указ Президента России от 18 августа 1996 г. № 1214). За этот период было установлено около ста разновидностей местных налогов8.
Кроме того, пунктом 25 Указа Президента России от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» были введены два федеральных налога: специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства (отменен Федеральным законом от 23 февраля 1995 г. № 25-ФЗ с 1 января 1996 г.) и транспортный налог.
На основании вышеизложенного представляется возможным дать определение правовой категории налога:
Налог — это обязательный взнос в бюджет, который либо непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства.
5. Установив основные юридические критерии разграничения налогов и иных неналоговых платежей, можно определить юридический статус последних, а также наглядно рассмотреть вопрос о различии тех и иных изъятий.
Неналоговый платеж (квазиналог, налоговый суррогат) — это обязательный платеж, который, тем не менее, не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным
законодательством.
К квазиналогам относятся взносы в пенсионный и другие государственные внебюджетные фонды, патентные пошлины, сбор за регистрацию предприятий, экологические платежи за загрязнение окружающей среды, сбор на воспроизводство, охрану и защиту лесов (попенная плата, на деятельность лесо-пользователей), платежи за выдачу лицензий, отчисяения во внебюджетные отраслевые фонды, сбор за регистрацию средства массовой информации и т. д.
В этой связи можно не согласиться с мнением С. Пепеля-ева9 и Л. Окуневой10, которые считают, что взносы в пенсионный фонд следует отнести к категории целевых налогов (так называемые социальные налоги). Нормы права, регулирующие порядок исчисления и уплаты взносов в пенсионный фонд, относятся к пенсионному законодательству, и, кроме того, действующим законодательством страховые платежи во внебюджетные фонды в налоговую систему России не включены. Как справедливо считает Л. Калинина: «По своей экономической природе страховые взносы отличаются от налогов, носят не фискальный, а компенсационный характер и по существу являются отложенной частью оплаты труда для материального обеспечения при наступлении страхового случая (достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, смерти кормильца и т. п. )»11.
Налогами не являются также обязательные отчисления предприятий, организаций и физических лиц для выполнения возложенных на пожарную охрану задач, возможность уплаты которых предусмотрена Федеральным законом от 21 декабря 1994 г. «О пожарной безопасности»12. Данные платежи фактически представляют собой форму изъятия части стоимости работ по строительству, капитальному ремонту, реконструкции, расширению, переоснащению зданий и сооружений и т. д.
Налог как правовая категория
6. Разовые государственные изъятия — платежи, взимаемые государством в особом порядке и, как правило, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний.
В качестве разовых изъятий необходимо рассматривать реквизиции и конфискации. Широко распространены также штрафы. Различия между налогами и штрафами следует искать прежде всего в поводе изъятия. Поводом налогового платежа является перераспределение национального дохода, а поводом уплаты штрафа — совершение того или иного правонаруше-
1. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Независимое изд-во «Манускрипт», 1993. С. 36—37.
2. Дымченко В. Российское налоговое право. Общая часть. Владивосток:
Изд-во Дальневосточного Университета, 1994. С. 7—8.
3. Советское финансовое право: Учебник. М.: Юрид. лит., 1987. С. 223.
4. «Российская газета» от 10 марта 1992 г.
5. «Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации». № 8. 1993. ст. 292.
6. «Российская газета» от 5 мая 1996 г.
7. «Финансовая газета», 1997. № 13.
8. Шаталов С. Налоговый кодекс как гарант стабильности налоговой системы // Консультант. № 1. 1996. С. 70.
9. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 32.
10. Окунева Л. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 1996. С. 197.
11. Калинина Л. Об уплате пени за несвоевременное перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации // Экономика и жизнь, 1995. № 28. С. 15.
12. «Российская газета» от 5 января 1995 г.
13. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Независимое изд-во «Манускрипт», 1993. С. 25.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 3.2. Понятие налога. Отличие налога от иных государственных платежей и изъятий:

  1. § 3.3. О разграничении понятий налога, сбора, пошлины и иного налогового платежа
  2. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  3. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  4. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
  5. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
  6. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  7. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  8. § 8.1. Понятие и основные стадии исчисления налога. Лица, исчисляющие налог
  9. § 8.4. Предмет налога. Понятие и виды объектов налога. Однократность налогообложения
  10. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  11. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  12. СТАВКА (НАЛОГА, ПРОЦЕНТА, ПЛАТЕЖА)
  13. 4.4. Ресурсные налоги и платежи.
  14. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
  15. 64. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  16. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
  17. 65. ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  18. НАДБАВКА К ГОСУДАРСТВЕННОМУ НАЛОГУ
  19. НАЛОГИ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ
  20. 27. ГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ. НАЛОГИ