§ 5.1. Понятие и общая характеристика налоговой системы


| 1. Согласно ст. 2 Закона об основах налоговой системы, 1 «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее — налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Данное определение не совсем удачно, поскольку систему нельзя определять как простую совокупность элементов. Налоговой системе свойственны признаки, характеризующие любую систему, — поэлементный состав системы, взаимозависимость элементов, органическая цельность и единство, непрерывное развитие и т. д.
Определение, данное законодателем, не включает в себя ряд следующих обязательных элементов, которые непосредственно формируют налоговую систему любого государства:
— систему налоговых органов;
— систему и принципы налогового законодательства;
— принципы налоговой политики;
— порядок распределения налогов по бюджетам;
— формы и методы налогового контроля;
— порядок и условия налогового производства;
— подход к решению проблемы международного двойного налогообложения и др.
Поэтому можно согласиться с С. Пепеляевым, определяющим налоговую систему как взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения'. В этой связи необходимо подчеркнуть, что понятия «налоговая система» и «система налогов» нетождественны. Налоговая система — более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.
2. К экономическим показателям в первую очередь относится налоговый гнет (подробнее см. § 2.3 настоящего пособия).
Другим экономическим показателем служит соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. В высокоразвитых странах, экспортирующих в основном готовую продукцию, экспортные пошлины незначительны, а основные поступления в бюджет осуществляются за счет налогообложения торговли внутри страны. В менее развитых странах за счет таможенных пошлин на экспортируемое сырье велика доля доходов от внешнеэкономической деятельности. Соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли в высокоразвитых европейских странах составляет 1: I2, в современной России, в экспорте которой преобладает сырье, — 2 : I3.
Для характеристики налоговой системы используется также соотношение прямого и косвенного налогообложении.
Данное соотношение зависит от уровня развития страны, поскольку сбор косвенных налогов не требует развития налогового аппарата и изощренной системы расчетов. В России доля косвенных налогов в 1994 году составила 73,46%.
Структура прямых налогов также выступает в качестве экономического показателя налоговой системы. Для высокоразвитых стран характерна высокая доля подоходных налогов, налогов на имущество и страховых выплат, в то время как в России, к примеру, наиболее значимым из всех существующих прямых налогов остается налог на прибыль (37,26%), а налог с физических лиц составляет всего 8,02% налоговых поступлений4.
3. Одной из наиболее важных политико-правовых характеристик организации налоговой системы является соотношение компетенции центральных и местных органов власти в деле регулирования налоговой сферы. В обобщенном виде содержание данной характеристики состоит в праве органов власти определенного уровня устанавливать и вводить налоги.
Существуют три варианта соотношения компетенции5:
1) вариант «разные налоги» подразумевает полное разделение прав и ответственности в установлении налогов либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах;
2) для соотношения «разные ставки» характерно введение центральной властью закрытого перечня налогов, а в свою очередь органы власти на местах устанавливают конкретные ставки в пределах, установленных центральной властью;
3) соотношение «разные доходы» состоит в том, что суммы уже собранного налога делятся между властными органами различных уровней.
Обычно используются комбинации трех или двух форм.
1. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 80.
2. «Российская газета» от 1 апреля 1997 г.
3. Горский И. Налоги в рыночной экономике. М.: Анкил, 1992. С. 33.
4. «Финансы», 1994. № 4.
5. См. подробнее: Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 84—87.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 5.1. Понятие и общая характеристика налоговой системы:

  1. 3. Общая характеристика налоговой системы Китая. Система налоговых органов КНР
  2. Часть 1. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации
  3. § 5.2. Налоговая система России: общая характеристика и структура
  4. Тема 4 Общая характеристика налоговой системы российской Федерации, ее структура и основные принципы построения
  5. 1. Общая характеристика налоговой системы США. Полномочия государственных органов США в налоговой сфере
  6. 1. Общая характеристика налоговой системы Японии. Система налоговых органов Японии
  7. 3. Общая характеристика налоговой системы Германии. Конституционно-правовая база налогообложения в Германии
  8. Глава 5 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  9. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
  10. Тема 21. Характеристика налоговой системы Японии
  11. Тема 17. Характеристика налоговой системы Великобритании
  12. Тема 16. Характеристика налоговой системы США
  13. Тема 18. Характеристика налоговой системы Канады