загрузка...

§ 9.1. Понятие и основные способы уплаты налога


1. Уплата налога — это вторая стадия налогового производства, которая представляет собой совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта налоговых отношений по фактическому внесению налога в бюджет или внебюджетный фонд.
В этой связи способы уплаты налога необходимо рассматривать как технические приемы внесения суммы налогового оклада в бюджет или внебюджетный фонд. Налоговое законодательство предусматривает три основных способа уплаты налогов:
— денежный: в безналичном порядке и наличными денежными средствами;
— уплата налога имуществом (натуральный способ), в том числе в валюте или ценными бумагами;
— обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.
Указанные способы уплаты налогов можно классифицировать по волевому признаку на добровольные, при которых лицо, обязанное уплатить налог, осуществляет это самостоятельно, и принудительные, когда уплата происходит под принуждением налоговых органов, например бесспорное взыскание недоимки, обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность. При этом принудительный порядок уплаты можно применять только при возникновении недоимки, т. е. просроченной суммы налогов.
2. В подавляющем большинстве случаев уплата налогов производится в национальной валюте Российской Федерации — рублях — с применением безналичной формы расчетов, путем перечисления денежных средств с банковского счета плательщика в бюджет (на бюджетный счет соответствующего банка) на основании платежного поручения. При уплате таможенных платежей денежные средства можно перечислять на депозит таможенного органа.
Одним из способов платежа является приобретение марок акцизного сбора. Данный способ уплаты получил наименование бандерольного сбора, так как взимается путем продажи бандеролей (марок) для наклейки на облагаемый товар. При таком порядке уплаты производитель соответствующих товаров заранее закупает у государства необходимое ему количество бандеролей (марок) и таким образом вносит налог как бы авансом. Применение данного способа уплаты налога практически исключает неуплату налога, так как продажа товаров без бандеролей (марок) запрещена. Постановлением Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. № 319 в целях обеспечения полноты сбора акцизов и предотвращения нелегального ввоза на территорию страны подакцизных товаров установлен порядок продажи марок акцизного сбора установленного образца. Марки приобретаются импортерами до момента ввоза товаров на территорию России.
Согласно ст. 15 Закона об основах налоговой системы, предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налогов в бюджет или во внебюджетные фонды. Указанные платежные поручения банками и кредитными учреждениями исполняются в первоочередном порядке с соблюдением положений гражданского законодательства (ст. 855 ГК РФ). Плата за обслуживание юридических и физических лиц по таким операциям не взимается.
В соответствии с п. 19 Инструкции Министерства финансов СССР от 12 июня 1981 г. № 121 по применению «Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей» предприятия и организации по истечении срока уплаты причитающихся налогов не могут без согласия соответствующего налогового органа отзывать из банков неисполненные платежные поручения на перечисление этих налогов.
В то же время суммы недоимки по платежам, причитающимся с предприятий и организаций, взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению налоговых органов. Однако если плательщик своевременно сдал в банк платежные поручения на перечисление налогов, то инкассовые распоряжения о бесспорном взыскании сумм недоимки в банк не представляются.
3. Частным случаем налоговых платежей в денежной форме выступает уплата налога наличными деньгами.
Так, физические лица уплачивают причитающиеся с них налоги платежи (подоходный налог, налог на имущество, государственные пошлины и т. д.), как правило, путем внесения наличных денежных средств через учреждения Сбербанка России.
Письмом Госналогслужбы РФ от 17 декабря 1996 г. № ПВ-6-08/866 «О разрешении приема налоговых платежей по квитанциям формы № 24» руководителям налоговых инспекций по субъектам федерации разрешается в случае необходимости решать вопрос об использовании ими квитанций формы № 24 для приема наличных денежных средств при уплате налогов физическими лицами. В настоящее время в госналогинспекци-ях можно уплатить налог на имущество, земельный налог, подоходный налог от предпринимательской деятельности, недоимку, финансовые и штрафные санкции.
Уплата налогов за рубежом иногда приобретает комичный оттенок. Так, во Франции один удачливый игрок на игровых автоматах из-за несвоевременной уплаты налогов со своих выигрышей задолжал бюджету более 3,7 млн. франков. Подчиняясь требованиям налоговых органов, удачливый игрок в один из дней прибыл в налоговое ведомство во главе колонны из трех бронированных грузовиков, доверху нагруженных сумками с однофранковыми монетами. Чиновники приняли груз (920 сумок общим весом в 22 тонны, 3 730 606 монет) с понимающей улыбкой'.
4. Уплата налога имуществом (натуральное покрытие) как способ уплаты налога предусмотрен российским законодательством в порядке исключения (например, плата за пользование недрами), поскольку денежная природа налога предопределена его сутью и назначением. Более того, уплата налогов в федеральный бюджет в неденежных формах была запрещена Постановлением Правительства РФ от 1 апреля 1996 г. № 481 «Об упорядочении расчетов по осуществлению налоговых и других платежей предприятий и организаций — налогоплательщиков в федеральный бюджет, включая погашение задолженности по ним».
Однако на региональном и местном уровнях уплата налога натуральным покрытием допускается, т. е. налог вносится в казну в виде имущества, работ или услуг. В то же время условия и порядок такой уплаты должны быть предусмотрены соответствующими нормативными актами региональных властей и органов местного самоуправления.
Уплата налога в виде имущества, работ, услуг допускается, как правило, для погашения уже возникшей недоимки, а не текущих налоговых платежей. Например, Постановлением Правительства Свердловской области от 27 марта 1997 г. № 248-п был утвержден порядок проведения взаимозачетов между бюджетными организациями и хозяйствующими субъектами. В соответствии с данным порядком между бюджетными организациями, финансируемыми из областного бюджета и имеющими кредиторскую задолженность за продукцию, работы и услуги предприятиям-налогоплательщикам, и предприятиями-налогоплательщиками, имеющими недоимку по платежам в областной бюджет, производятся взаимозачеты.
В результате поставка продукции (выполнение работ, оказание услуг) для бюджетных организаций означает при проведении взаимозачета уплату налога.
Имеют место индивидуальные акты региональных властей об уплате налогов в натуральной форме. Так, распоряжением Правительства Свердловской области от 25 сентября 1996 г. № 689-рп «О погашении недоимки в областной бюджет натуральным покрытием в счет арестованного имущества» было разрешено ТОО «Центр деловой информации» в счет погашения недоимки Луговского завода навесного оборудования в областной бюджет рассчитаться натуральным покрытием в виде угля на сумму 1 289 133 000 руб.
Принимаются меры и по фактическому исполнению бюджета при уплате налогов в неденежной форме. Губернатором Свердловской области был издан Указ от 25 марта 1997 г. № 100 «О чрезвычайных мерах по обеспечению собираемости налогов на территории Свердловской области», где были определены порядок и условия реализации имущества предприятий-недоимщиков в счет погашения обязательств перед бюджетом, а также меры по созданию инвестиционно-промышленного объединения по развитию складского хозяйства и товарных складов, уполномоченных на хранение имущества, поступающего в казну Свердловской области, и организаций, уполномоченных на его реализацию.
В то же время в ст. 43 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. «О недрах», которая называется «Формы внесения платы за пользование недрами», установлено, что плата за пользование недрами может взиматься в виде части объема добытого минерального сырья или иной продукции, производимой пользователем недр, а также выполнения работ или предоставления услуг. Форма внесения платы устанавливается в лицензии на пользование недрами. Не принимаются в качестве платы за пользование недрами радиоактивные и другие материалы и продукты, распоряжение которыми в соответствии с законодательством Российской Федерации входит в исключительное ведение Российской Федерации, а также выполнение услуг военного характера и информация, составляющая государственную тайну.
В некоторых случаях допускается также уплата ценными бумагами (векселями, казначейскими освобождениями). Например, Постановлением Правительства Свердловской области от 19 октября 1995 г. № 33-п был утвержден порядок уплаты налогов в областной бюджет векселями Уралтрансбанка для предприятий, имеющих недоимку в областной бюджет по налогу на прибыль и налогу на имущество.
В ряде случаев местные органы власти специально эмитируют ценные бумаги, чтобы сначала рассчитаться со своими поставщиками и подрядчиками за те или иные услуги бюджету, а затем принять их в качестве налогового платежа.
Частным случаем натуральной уплаты налогов в бюджет выступает уплата налогов в иностранной валюте (см. § 9.8 настоящего пособия).
5. Право налоговых органов на обращение взыскания на имущество должника в счет погашения недоимки предусмотрено в ст. 13 Закона об основах налоговой системы. Данный способ уплаты налогов является комплексным, поскольку фактически недоимка погашается денежными средствами, полученными от реализации имущества налогоплательщика. При этом необходимо также учитывать, что обращение взыскания на имущество затрагивает не только налоговые, но и гражданско-правовые отношения. Поэтому в ходе реализации этого способа уплаты налогов следует соблюдать права и гарантии собственника-налогоплательщика.
Вместе с тем в настоящее время этот порядок установлен не федеральным законом, а Указом Президента РФ от 14 февраля 1996 г. № 199 «О некоторых мерах по реализации решений об обращении взыскания на имущество организаций»2, который утвердил Временное положение о порядке обращения взыскания на имущество организаций. В соответствии с данным положением обращение взыскания производится только на имущество налогоплательщиков-должников, принадлежащее им на праве собственности или полного хозяйственного ведения, а также оперативного управления. При этом должен обеспечиваться принцип достаточности полного погашения недоимки, т. е. объем имущества, на которое производится взыскание, должен соответствовать сумме недоимки, а также покрывать затраты, связанные с реализацией этого имущества. Реализация имущества должна осуществляться с соблюдением строгой очередности на различные его виды, поскольку нарушение установленной очередности может повлечь еще более тяжелые последствия для недоимщика. Первоначально реализуется имущество должника, непосредственно не участвующее в производстве, а при его недостаточности — имущество, необходимое для осуществления процесса производства.
6. Обращение взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, как способ уплаты налога было предусмотрено еще Положением о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей (утверждено Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26 января 1981 г.)3. В настоящее время право на бесспорное взыскание недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, регулируется Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней»4, а механизм его реализации определен совместным письмом Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ5. Данный способ уплаты налога может осуществляться как в добровольном, так и в принудительном порядке. Налогоплательщики могут самостоятельно подать в налоговые органы заявление на взыскание платежей в бюджет с дебитора на сумму недоимки. Если такое заявление не поступит, то обращение происходит в принудительном порядке.
Обращение взыскания происходит только на денежные средства дебитора, находящиеся на его счете в банке. При этом необходимо учитывать, что данное взыскание не производится с бюджетных счетов предприятий и организаций, находящихся на бюджетном финансировании6.
1. По материалам газеты «Налоговая полиция», март, 1996 г.
2. «Российская газета» от 21 января 1996 г.
3. Ведомости Верховного Совета СССР 1981. № 5. Ст. 122.
4. «Российская газета» от 29 декабря 1993 г.
5. См.: Порядок бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, утверждено письмом Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ от 28 января 1994 г., 1 марта 1994 г. №№ НИ-4-13/ЗЗН, 3-1-07, 80 // Финансовая газета, 1994. № 11.
6. См.: Телеграмма Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ от 27 июля 1994 г. №№ НИ-6-13/275, 98 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, 1994. № 10.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 9.1. Понятие и основные способы уплаты налога:

  1. § 9.9. Исполнение налогового обязательства путем уплаты налога. Момент уплаты налога. Иные способы прекращения налогового обязательства
  2. ТЕМА 2 Основные черты развития первобытнообщинного, рабовладельческого и феодального способов производства. Основные термины и понятия
  3. 5.1. Понятие и содержание обязанности по уплате налогов
  4. § 9.5. Требование своевременности при уплате налога. Сроки уплаты налогов. Недоимка
  5. § 8.1. Понятие и основные стадии исчисления налога. Лица, исчисляющие налог
  6. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  7. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  8. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  9. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  10. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  11. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
  12. § 9.3. Очередность уплаты налогов