§ 4.1 Понятие, предмет и метод налогового права


1. Отношения и социальные связи, возникающие между теми или иными субъектами при установлении и взимании налогов, тщательно регулируются правовьми нормами. В то же время совокупность этих норм, находя свое закрепление в нормативных актах различного уровня, взаимодействуя между собой и постоянно развиваясь, образует налоговое право.
Поскольку налоговое право — явление относительно новое и, главное, пока что мало исследованное в современной финансово-правовой науке, выявление особенностей его предмета и метода регулирования, правовой природы и отраслевой принадлежности представляет собой достаточно сложную, но актуальную задачу. Данное положение обуславливается также и тем, что в научно-методической литературе последнего периода этому вопросу уделяется мало внимания.
2. В первую очередь необходимо отметить, что в основу классификации как непосредственно отрасли права, так и иных подразделений внутри нее теория права традиционно ставит предмет правового регулирования, т. е. круг общественных отношений, регулируемых нормами того или иного правового образования как первичного, так и/вторичного уровня.
С. Алексеев на первичном уровне выделяет отрасли права (профилирующие и специальные), правовые институты (субинституты) и их объединения — подотрасли. На ином уровне выделяются вторичные образования: комплексные отрасли права, комплексные и смешанные правовые институты, использующие несколько юридических режимов регулирования в их сочетании'.
Если непосредственно отрасль права есть совокупность норм, регулирующих особые виды общественных отношений, которые по своему экономико-правовому и социальному содержанию требуют обособленного, самостоятельного регулирования2, то правовой институт — это подразделение (общность, группа) юридических норм внутри отрасли3.
Предметом налогового права выступают общественные отношения, носящие многоаспектный и комплексный характер. Кроме того, это довольно специфическая сфера социальных связей, существующих в обществе. Обусловлена она экономическим и публично-правовым содержанием налогов как основного источника образования государственных финансов через изъятие в виде обязательных платежей части общественного продукта, что, собственно, и является предметом правового регулирования.
Однако «налоговые отношения» как термин в законодательстве практически не встречается (за исключением п. 3 ст. 2 ГК РФ), тогда как в юридической литературе были высказаны различные мнения по вопросу предмета налогового права.
По мнению Л. Вороновой, предметом налогового права выступают отношения, возникающие в процессе взимания налогов. Однако, по нашему мнению, данный подход не учитывает существование целого комплекса налоговых отношений, свя- занных с установлением налогов, которые также подвержены налогово-правовой регламентации.
И. Денисова, наоборот, слишком широко рассматривает предмет налогового права, определяя его как ^общественные отношения по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалентных денежных платежей^. В то же время, как было указано выше, в систему обязательных бюджетных платежей входят не только налоги, но и иные неналоговые платежи, отношения по установлению и взиманию которых не являются предметом налогово-правового регулирования.
Представляется, что наиболее полно предмет налогового права определяет Е. Покачалова, по мнению которой предметом выступают «... общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях — внебюджетные целевые фонды»6.
Однако проблема установления предмета налогового права этим не исчерпывается, поскольку налогообложение по своему содержанию и структуре — очень сложное и многоплановое явление.
3. Если попытаться классифицировать общественные отношения, входящие в налоговую сферу и тем самым в предмет налогово-правового регулирования, то они могут быть представлены в следующем виде:
— первая группа — отношения, связанные с установлением налогов и иных налоговых платежей на федеральном, региональном и местном уровне соответственно;
— вторая группа — отношения, связанные с введением налогов и иных налоговых платежей на федеральном, региональном и местном уровне соответственно;
— третья группа — отношения по взиманию налогов, которые проявляются в процессе налогового производства, т. е. при исчислении и уплате конкретных видов налоговых платежей. В эту же группу входят отношения, возникающие по осуществлению налогового контроля со стороны соответствующих государственных органов, в том числе отношения, связанные с совершением налоговых деликтов (преступлений и правонарушений) и ответственностью за них.
Все иные отношения, в частности отношения в сфере налоговой политики государства, отношения, связанные с формированием и функционированием национальной налоговой системы государства, отношения, складывающиеся в результате международного налогообложения, и др., имеют сквозной характер и так или иначе проявляются в каждой группе вышеуказанных отношений.
Все эти отношения тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены, что позволяет сделать вывод о том, что предметом налогового права является группа однородных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов.
Характерной чертой налоговых отношений служит их имущественный характер — выполнение налогового обязательства означает передачу в распоряжение государства определенных денежных средств. В этой связи следует согласиться с С. Цып-киным, который, определяя имущественный характер налоговых отношений, утверждал, что невыполнение налогового обязательства влечет за собой причинение материального ущерба государству, нарушение общегосударственных интересов7.
4. Вторым критерием при определении природы налогового права в системе права выступает метод правового регулирования, под которым понимается совокупность и сочетание приемов, способов воздействия права на общественные отношения8. Метод правового регулирования реализуется также в степени влияния на поведение участников общественных отношений, на характер их взаимосвязей.
Каждый метод правового регулирования имеет свои характерные черты, в совокупности которых и достигаются задачи и цели правовой регламентации.
Анализируя систему воздействия на отношения, регулируемые налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основной чертой метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные (централизованные, императивные) предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства (метод субординации).
В. Гуреев называет этот метод властно-имущественным9, не давая, тем не менее, специального обоснования его терминологического выделения.
Данный метод основан на властном подчинении одной стороны другой и свойствен и другим отраслям права, например административному, но при регулировании налоговых отношений данный метод приобретает свою специфику, которая заключается в конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия.
Так, характерной чертой метода налогового права выступает то обстоятельство, что властные предписания касаются круга плательщиков, порядка, условий и размеров платежей в государственную бюджетную систему или внебюджетные фонды, целей использования денежных средств и т. д. Круг государственных органов, уполномоченных давать предписания участникам налоговых отношений, составляют налоговые органы, относящиеся к финансово-кредитным органам государства.
Другой чертой метода налогового права является широкое применение императивных (т. е. однозначных, не допускающих выбора) норм налогового права в целях формирования государственного бюджета за счет доходов и имущества налогоплательщика.
Однако применение в налоговом праве преимущественно императивного способа не исключает использования рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта-налогоплательщика (метод координации). Так, налоговые органы могут предоставить предприятиям на условиях, установленных законодательством России, налоговый кредит (отсрочку платежа) на основе специального соглашения. Кроме того, частичная диспозитивность поведения подчиненной стороны — налогоплательщика — проявляется и в его возможности формировать свою налоговую политику (см. § 7.2 настоящего пособия). Однако все эти черты метода в конечном итоге подчинены основному началу — методу властных предписаний.
5. Рассмотрев и проанализировав состав отношений в сфере налогообложения, а также предмет и метод налогового права, можно сделать вывод, что вопросы об отраслевой и институциональной принадлежности налогового права остались, тем не менее, открытыми. В то же время решение этой проблемы имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку отнесение той или иной группы норм к определенной отрасли права означает ее включение в определенный отраслевой правоприменительный режим.
В этой связи необходимо учитывать, что практически все налоговые отношения возникают в процессе перераспределения национального дохода и имеют финансовый характер.
Однако отношения в сфере налогообложения возникают исключительно в процессе деятельности государства по поводу планомерного формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач. Перераспределительная деятельность государства охватывает более широкий сектор и включает в себя также отношения по распределению и использованию этих денежных фондов (финансовых ресурсов). В своей совокупности все эти отношения образуют единую систему финансовых отношений, которая является предметом регулирования права финансового.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что отношения в сфере налогообложения — это совокупность отношений, являющихся частью финансовых отношений. Данное положение обусловлено также тем, что налоговая система не выступает обособленной и независимой частью всей системы государственно-публичного регулирования, а органически входит в финансово-бюджетную систему страны. Налоговая политика государства является неотъемлемой частью его финансовой политики, которая имеет по отношению к первой определяющее значение.
По словам К. Бельского, нормы налогового права в основном определяют поведение субъектов в области управления государственными финансами10. Это свидетельствует о том, что налоговое право является составной, хотя и относительно обособленной, частью финансового права.
По единодушному мнению ведущих теоретиков, финансовое право выступает самостоятельной отраслью права со своим предметом и методом правового регулирования".
В то же время С. Алексеев относит финансовое право к специальной отрасли права, юридический режим которой базируется на режиме профилирующей отрасли. Представляется, что поскольку финансовые отношения имеют непосредственно управленческий характер и в своей основе охватываются методом административно-правового регулирования, то можно сделать вывод о том, что финансовое право опирается на режим административного права, хотя и не воспроизводит его, а образует свой особый юридический режим.
Вместе с тем, думается, что в настоящий момент в системе правового регулирования финансовых отношений сложился примечательный парадокс, вызванный стремительным развитием практически всех составляющих финансового рынка страны. Речь в данном случае идет о степени институциональное™ финансового права как отрасли. Дело в том, что, с классических позиций, отраслевой режим регулирования складывается из совокупности элементов: метода регулирования, юридического инструментария, принципов, наличия отрасли законодательства и кодифицированного акта12. В то же время эти элементы для финансового права, по нашему мнению, в настоящий момент характерны не в полном объеме. И хотя финансовое право рассматривается в качестве отрасли права, его бытие, на наш взгляд, формируется через становление и развитие ее составляющих: бюджетного права, налогового права, валютного права, банковского права, права ценных бумаг и т. д. Иными словами, при отсутствии общего идет развитие частного. Данная тенденция и ее дальнейшее развитие могут негативно сказаться на нормо-творческих и правоприменительных процессах в финансовой сфере, так как недооценка общеотраслсвых начал в правовом регулировании тех или иных общественных отношений может привести к несвязанности, противоречивости и конфликтное™ всей системы в целом.
Что касается уровня обособленности налогового права в системе финансового права, то здесь необходимо исходить из того, что практически все ученые-правоведы рассматривают налоговое право в качестве финансово-правового института. Так, В. Гуреев определяет налоговое право как один из важнейших институтов финансового права13. Этого же мнения придерживается Е. Покачалова14, отмечая, тем не менее, что это крупней-
ший раздел финансового права с перспективой дальнейшего развития.
На наш взгляд, более предпочтительна позиция Л. Вороновой15 и Н. Химичевой16, которые, рассматривая налоговое право в качестве финансово-правового института, включают его в раздел финансового права, посвященный регулированию государственных доходов.
6. С учетом вышеизложенного представляется возможным дать определение понятию налогового права.
Налоговое право — система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов путем императивного метода воздействия на соответствующие субъекты с элементами диспозитивности.
Налоговое право имеет следующие основные характеристики:
1) налоговое право состоит из совокупности правовых норм, т. е. общеобязательных правил поведения обязанных субъектов, а также управомоченных положений для государственных органов и должностных лиц;
2) налоговое право — институт предметный, т. е. он посвящен строго определенному предмету — разновидности отношений, складывающихся по поводу установления, введения и взимания налогов;
3) налоговое право регулирует общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налоговых платежей; распределение и использование бюджетных средств лежит за рамками налоговых отношений, как и вопросы установления и взимания неналоговых платежей и иных государственных изъятий;
4) налоговое право устанавливает обязанность юридических и физических лиц по уплате налогов, а также регламентирует процедуру исчисления и уплаты налогов (налоговое производство), порядок осуществления налогового контроля и применение мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
7. Рассматривая налоговое право как систему норм с теоретических позиций, хотелось бы отметить и сформулировать некоторые его тенденции развития, которые, возможно, существенно повлияют на дальнейшее становление этого института в системе российского финансового права.
Еще совсем недавние традиционные взгляды на налоговое право как институт налогов с юридических и физических лиц достаточно устарели и не соответствуют современному положению вещей17. Данный институт по своей социальной значимости давно перешагнул первоначально установленные для него рамки. Так, в настоящий момент налоговое право уже включает в себя общие и особые институционные нормы и принципы, систему правового регулирования организации и деятельности налоговых органов и иных государственных органов, стройную систему законодательных актов по вопросам налогообложения (см. § 4.5 настоящего пособия), рассматривается вопрос о принятии и введении Налогового кодекса. Кроме того, получает широкое развитие и распространение система налогового контроля, в правоприменительной практике налоговые споры являются самыми многочисленными. Неуклонно и стремительно растет число налогоплательщиков: на 1 января 1997 года в России насчитывалось 2 652 426 налогоплательщиков — юридических лиц18, а число плательщиков-граждан по результатам декларационной кампании 1996 года увеличилось в несколько раз19. Образно выражаясь, «налоги стучатся в каждый дом».
Данная тенденция полностью соответствует зарубежным показателям. Так, в 1994 году в Дании проживало около 5 200 000 человек, а число налогоплательщиков составляло около 4 500 000. Число предприятий-налогоплательщиков составляло около 330 000, а число корпораций - 90 000ю.
Иными словами, наблюдается поступательное и качественное развитие всех составляющих налогового права, которому уже присущи свой предмет, метод, принципы и обособленное законодательство.
Все это постепенно ведет к тому, что в скором времени элементы налогового права начнут получать свое институциональное развитие, начнут формировать самостоятельные нало-гово-правовые институты. В результате через некоторое время процесс эволюции права о налогах достигнет такого уровня, когда объединение правовых институтов достигнет наиболее высокой своей формы — подотрасли, которая в теории права выступает как сложное объединение норм, институтов и их образований по предметному признаку. Данное положение вполне согласуется с тезисом, согласно которому появление новой сферы общественных отношений или усиление их значимости неизбежно влечет за собой создание новых структурных частей системы права21. Таким образом, можно с уверенностью утверждать, что качественное преобразование, реформирование и кодификация налогового законодательства, постепенное обособление налоговых отношений и усиление специфики налогово-правового метода регулирования неизбежно приводят к тому, что институт налогового права становится на современном этане развивающимся правовым образованием, которое формируется в самостоятельную подотрасль финансового права.
По мнению Ю. Тихомирова: «В перспективе на базе массива законодательных и подзаконных актов сложится налоговое право как самостоятельная отрасль»22. В то же время, соглашаясь с автором в части широкой перспективы развития этого правового института, можно сделать вывод, что «массив» нормативных актов не является основным критерием отрасли права. Поэтому любое «количественное» развитие налогового законодательства, с учетом изменения его качественных характеристик, скорее всего приведет, как было указано выше, к подотрасли налогового права.
8. От налогового права как правового института необходимо отличать налоговое право как научную и учебную дисциплину. Наука налогового права в настоящее время только формируется, ее становление — вопрос ближайшего будущего, это закономерный процесс получения новых знаний об изучаемом предмете, систематизации существующих категорий, выводов и суждений о налоговых явлениях.
Курс налогового права как учебную дисциплину с недавних пор стали преподавать во многих вузах страны.
1. Проблемы теории государства и права: Учебник / Под ред. С. Алексеева. М.: Юрид. лит., 1987. С. 210-217.
2. Алексеев С. Общая теория права. М., 1981. Т. 1. С. 224.
3. Проблемы теории государства и права: Учебник / Под ред. С. Алексеева. М.: Юрид. лит., 1987. С. 214.
4. Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения / Советское финансовое право: Учебник. М.: Юрид. лит., 1987. С. 249.
5. Денисова И. Понятие налогового права России, его источники / Финансовое право: Учебник. Под ред. О. Горбуновой. М.: Юристь, 1996. С. 185.
6. Покачалова Е. Налоговое право Российской Федерации, его источники / Финансовое право. Учебник. Под ред. Н. Химичевой. М.: Изд-во ВЕК, 1995. С. 238.
7. Цыпкин С. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.:
Госюриздат, 1955. С. 29.
8. Проблемы теории государства и права: Учебник / Под ред. С. Алексеева. М.: Юрид. лит., 1987. С. 232.
9. Гуреев В. Налоговое право. М.: Экономика, 1995. С. 7.
10. Бельский К. Финансовое право. М.: Юристь, 1994. С. 11.
11. См., в частности: Проблемы теории государства и права: Учебник / Под ред. С. Алексеева. М.: Юрид. лит., 1987. С. 212; Общая теория права:
Учебник для юридических вузов / Под общ. ред. А. Пиголкина. 2-е изд., испр. и доп. М.: Изд-во МГТУ им. Н. Баумана, 1996. С. 138.
12. Проблемы теории государства и права: Учебник / Под ред. С. Алексеева. М.: Юрид. лит., 1987. С. 208—209.
13. Гуреев В. Налоговое право. М.: Экономика, 1995. С. 5.
14. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль / Финансовое право. Учебник. М.: Иэд-во БЕК, 1995. С. 225.
15. Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения / Советское финансовое право: Учебник. М.: Юрид. лит., 1987. С. 251—252.
16. Химичева Н. Система и источники финансового права / Финансовое право. Учебник. М.: Изд-во БЕК, 1995. С. 22.
17. Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения / Советское финансовое право: Учебник. М.: Юрид. лит., 1987. С. 251—252.
18. «Экономика и жизнь», 1997. № 4.
19. «Налоговый вестник», 1996. № 3.
20. Воловик Е. Обслуживание налогоплательщиков в Дании // Налоговый вестник, 1996. № 1. С. 37.
21. Общая теория права: Учебник для юридических вузов / Под общ. ред. А. Пиголкина. 2-е изд., испр. и доп. М.: Изд-во МГТУ им. Н. Баумана, 1996. С.187.
22. Тихомиров Ю. Публичное право. Учебник. М.: Изд-во БЕК, 1995. С. 335.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 4.1 Понятие, предмет и метод налогового права:

  1. 6. ПРЕДМЕТ НАЛОГОВОГО ПРАВА
  2. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
  3. 7. МЕТОД НАЛОГОВОГО ПРАВА
  4. §1. ПОНЯТИЕ ОБ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СТАТИСТИКЕ, ЕЕ ПРЕДМЕТ И МЕТОДЫ
  5. Вопрос 1. Понятие экономической статистики, ее предмет и методы
  6. § 4.2. Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства
  7. 1.2.4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов - организаций и налоговых органов при проведении камеральной проверки
  8. 9. МЕСТО НАЛОГОВОГО ПРАВА В ПРАВОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ
  9. Глава ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОГО ПРАВА
  10. К главе 1. Основы налогообложения и налогового права
  11. 1.1. Предмет и методы макроэкономики
  12. Вопрос 3 Права и обязанности налоговых органов
  13. § 4.4. Принципы налогового права
  14. XIV. ПРЕДМЕТ И МЕТОД КАТАЛЛАКТИКИ