§ 4.3. Понятие, структура и основания возникновения налоговых правоотношений


1. Налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов.
Налоговым правоотношениям присущи свои особенности:
1) они возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов;
2) налоговые отношения включают две группы отношений:
общие и специальные; первые возникают между налогоплательщиками и государством по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер; специальные правоотношения возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками, федеральным казначейством и т. д.
Налоговое правоотношение обладает сложной элементной структурой. Принято выделять субъект, объект и содержание налогового правоотношения.
Фактическим содержанием налогового правоотношения являются сами действия, в которых реализуются права и обязанности. Однако гораздо важнее исследование юридического содержания налоговых правоотношений.
Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников. Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные законом сроки, тогда как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности.
Субъективное налоговое право — это охраняемые государством вид и мера возможного поведения субъектов налогового права. Субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность — требуемые законом вид и мера должного поведения. Например, налогоплательщик обязан уплачивать налоги, а налоговые органы имеют право провести проверку документов налогоплательщика, связанных с уплатой налога. В то же время налоговые органы обязаны обеспечить уплату налогов, а налогоплательщик имеет право потребовать возмещения ущерба, причиненного неправомерными действиями налоговых органов.
2. Реальные участники налоговых правоотношений именуются субъектами налоговых правоотношений. Следует различать понятия «субъект налогового правоотношения» и «субъект налогового права». Субъект налогового права — это лицо, обладающее правосубъектностыо, т. е. носитель субъективных прав и обязанностей. Именно благодаря наличию у данного лица субъективных прав и обязанностей лицо потенциально способно быть участником налоговых правоотношений. В целом понятия «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения» соотносятся как общее и частное.
Можно выделить три группы субъектов налогового права:
1) государственные органы, выступающие, как правило, правомочной стороной налогового правоотношения и наделенные в той или иной степени компетенцией в сфере налогообложения, — органы государственной налоговой службы, таможенные и финансовые органы, органы казначейства, органы налоговой полиции и т.
д.;
2) налогоплательщики — физические лица, юридические лица, другие категории плательщиков (филиалы и представительства юридических лиц), на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 3 Закона об основах налоговой системы);
(При характеристике данного признака необходимо учитывать специфический подход налогового законодательства к определению налогоплательщиков. Если в отношении юридических и физических лиц налоговое право лишь закрепляет налоговое обязательство, то в отношении иных налогоплательщиков первоначально происходит их юридическое закрепление в качестве субъектов налогового права, а затем устанавливается обязанность по уплате налогов. В качестве примера можно привести использование в российском законодательстве понятия «постоянное представительство иностранного юридического лица» исключительно для определения налогового статуса иностранного юридического лица как налогоплательщика. Данное понятие не имеет организационно-правового значения.)
3) лица, содействующие уплате налогов, — обязанные лица, от действий которых зависят надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов', или это лица, располагающие информацией о плательщике, необходимой для исчисления налогов (например, налоговые агенты, нотариусы, банки и т. д.).
3. Объект налогового правоотношения — это сам налог как обязательный взнос в бюджет, поскольку по своей сути и природе он выступает тем материальным благом, предоставлением и использованием которого удовлетворяются интересы правомочной стороны налогового правоотношения — государства.
Динамика налоговых правоотношений связана с реальными жизненными обстоятельствами, имеющими юридическое значение, т. е. с юридическими фактами. Юридический факт — конкретное жизненное обстоятельство, с наступлением которого норма права связывает возникновение, изменение, прекращение правоотношений2. В ряде случаев для возникновения налоговых правоотношений требуется фактический состав, т. е. совокупность двух или нескольких юридических фактов, наличие которых необходимо для наступления юридических последствий3 (так, для привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства необходимо установить не только факт совершения правонарушения, но и другие элементы состава налогового правонарушения, в том числе и вину налогоплательщика).
1. Денисова И. Налоговые правоотношения / Финансовое право: Учебник.
Под ред. О. Горбуновой. М.: Юристь, 1996. С. 185.
2. Теория государства и права: Учебник / Под ред. В. Корельского, В. Пе-
ревалова. Екатеринбург, 1996. С. 352.
3. Там же.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 4.3. Понятие, структура и основания возникновения налоговых правоотношений:

  1. 5.2. Основания для возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности
  2. § 14.6. Основания для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности
  3. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
  4. 32.1. ПОНЯТИЕ О БЕЗРАБОТИЦЕ И ПРИЧИНЫ ЕЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ
  5. 15. Налоговая система и её структура. Форма и методы налогового регулирования.
  6. § 8.3. Понятие налогового учета и его методология. Налоговая политика предприятия
  7. 2.4. Законодательное регулиро-вание бюджетных правоотношений
  8. § 2.3. Понятие налогового бремени (налоговый гнет). Коэффициент эластичности налогов
  9. § 8.8. Понятие и виды налоговых льгот. Инвестиционный налоговый кредит
  10. § 8.7. Понятие налоговой ставки. Виды налоговых ставок
  11. 3.3 Рынок: понятие, функции, классификация. Структура и инфра-структура рынка. Функции государства в экономике
  12. Глава 5 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  13. 8.4. БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ (ФИСКАЛЬНАЯ) ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО МУЛЬТИПЛИКАТОРА И МУЛЬТИПЛИКАТОРА ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
  14. Глава 3. Налоговая система и ее структура
  15. 4.1. Налоговые отношения: понятие, признаки и виды
  16. 1. ОБЩЕЕ ПОНЯТИЕ ОТРАСЛЕВОЙ СТРУКТУР
  17. 1. Структура национальной экономики: понятие, сущность и виды
  18. 28. Понятие отраслевой структуры экономики