§ 6.5. Применение офшорных механизмов в международном налогообложении. Налоговые убежища и налоговые оазисы


1. Высокое налоговое бремя, существующее в некоторых экономически развитых странах (например, в США, Германии, Японии, Великобритании, Франции, Италии налог на прибыль корпораций в некоторых случаях может достигать 40—50%), заставляет налогоплательщиков искать те или иные механизмы налоговой экономии. Одним из основных способов снижения размеров налоговых платежей является использование различий в уровнях налогообложения в разных странах мира.
Почти в любой стране существует вид деятельности, режим налогообложения которого благодаря специфике национального налогового законодательства более благоприятен. А некоторые государства вообще всю государственную политику строят на привлечении под свою налоговую юрисдикцию фирм зарубежных стран посредством установления сверхмягкого режима налогообложения или предоставления им огромных налоговых льгот. В такие страны, называемые налоговыми убежищами или налоговыми гаванями, иностранные компании переводят свой капитал и осуществляют там свою финансовую деятельность.
От налогового убежища необходимо отличать налоговый оазис — территорию в пределах одного государства, на которой действует (постоянно или временно) льготный порядок налогообложения. К налоговым оазисам относятся, как правило, порты, экономические зоны, зоны свободного предпринимательства и т. д. В этих зонах действует особый режим налогообложения, стимулирующий привлечение иностранных инвестиций и предпринимательскую деятельность.
А. Козырин также считает целесообразным терминологическое разделение понятий «налоговое убежище» и «налоговый оазис» для того, чтобы показать различия правовых источников формирования льготных налоговых режимов: международное или иностранное право — в случае налогового убежища; национальное право — в случае налогового оазиса. А. Козырин разделяет все офшорные государства тоже на две группы. К первой, по его мнению, относятся некоторые развивающиеся страны, активно проводящие политику привлечения иностран-
ных капиталов посредством льготного налогообложения. Вторая группа стран характеризуется тем, что относительные льготы в налогообложении возникают там применительно к некоторым видам доходов и обусловлены особенностями внутреннего законодательства'.
Среди налоговых убежищ выделяется ряд стран, в основном с низким уровнем промышленного развития, которые в целях привлечения иностранного капитала взимают мизерные налоги или совсем отказываются от их взимания. Эти страны почти целиком строят свое благосостояние на предоставлении офшорного режима и обслуживании офшорных сделок. Большинство из них расположено на островах (Багамские острова, Каймановы острова и др.), что и дало название данному явлению (англ. off-shore — на расстоянии от берега, за границей)2.
Термин «офшор» впервые появился в одной из газет на восточном побережье США в конце 50-х годов. Речь шла о финансовой организации, избежавшей правительственного контроля путем географической избирательности. Другими словами, компания переместила деятельность, которую правительство США намеревалось контролировать и регулировать, на территорию с благоприятным налоговым климатом. Именно поэтому, по мнению А. Троценко и Е. Кармановой, термин «офшор» — это понятие не юридическое, а экономико-географической.
2. Основное условие функционирования офшорных юрисдикции заключается в том, что предприятия, регистрируемые в офшорной зоне, но не ведущие хозяйственную деятельность на данной территории и не использующие местные ресурсы, получают право на уплату налогов по льготным ставкам. Следовательно, сущность использования офшорного механизма заключается в юридическом перенесении объектов налогообложения из юрисдикции с высоким уровнем налогообложения в юрисдикции с низким уровнем налогообложения.
Юридической предпосылкой для применения офшорных механизмов и защиты капитала от национального налогообложения является территориальная ограниченность налогового суверенитета государства. При регистрации компании по законодательству страны — налогового убежища возникает самостоятельный субъект налогообложения (так называемая офшорная компания); следовательно, вся прибыль или доходы, образующиеся у нее как резидента налогового убежища подлежит налогообложению на «льготных» налоговых условиях. Путем регистрации субъекта в офшорной зоне и происходит юридический перенос налогообложения в другую страну и уход из-под контроля страны — учредителя офшорной компании. Создание офшорных компаний можно назвать допускаемой международным и национальным правом фикцией.
Существуют следующие способы превращения страны в офшорную зону:
1) полное исключение налогов;
2) установление фиксированной годовой налоговой платы;
3) установление низких налоговых ставок;
4) установление фиксированной платы за регистрацию компании при отсутствии налогов;
5) введение иных особых условий при отсутствии налогов (например, плата за открытие банковского счета) и др.
К налоговым убежищам предъявляются и другие требования, и в первую очередь соблюдение банковской и коммерческой тайны. Важны также отсутствие соглашений с другими странами о предоставлении информации, менее строгий валютный контроль, политическая стабильность, гарантии безопасности и эффективности предпринимательства.
Кроме того, привлекательными для иностранных инвесторов делают следующие особенности офшорных зон:
— налог на прибыль отсутствует или незначителен, налог на вывоз доходов отсутствует;
— процедура регистрации максимально упрощена;
— отсутствуют ограничения на ввоз и вывоз валюты;
— процедура управления фирмой предельно упрощена и зачастую условна;
— нарушения налогового и таможенного законодательств не считаются преступлением.
Немаловажным условием функционирования офшорных зон является их политическая стабильность. На территории некоторых африканских государств, стран бывшего СССР, в Пакистане, Ливане и т. д. существуют налоговые убежища и оазисы, однако постоянные внутринациональные и внутриполитические конфликты, а в ряде случаев и открытые военные действия не позволяют этим зонам развиваться и существовать.
3. Предоставлением налоговых льгот офшорная территория привлекает финансовый капитал и через его использование добивается относительного экономического роста. Такая политика позволяет обеспечить достойный уровень существования небольшим государствам, не имеющим природных ресурсов или с незначительным экономическим потенциалом.
Преимущества офшорных компаний проявляются только при ведении международной деятельности. Как правило, за рубеж переводятся средства в виде фиктивных, но замаскированных под реальные процентов, дивидендов, лизинговых платежей, страховых премий, вознаграждений за оказанные услуги, комиссионных, роялти и т. д., причем удержание налога с доходов благодаря соглашениям об избежании двойного налогообложения в данном случае не производится. Таким образом, многочисленные методики использования офшоров практически всегда строятся на внешнеэкономическом обмене.
Бурному развитию офшоров способствовало появление транснациональных корпораций. Опираясь на международную сеть своих производственных и сбытовых филиалов, они оказались способны перебрасывать прибыли в страны с меньшим уровнем налогов. Именно создание системы зарубежных филиалов и дочерних фирм и проведение на их основе крупных внутрифирменных операций открывают широкие перспективы для использования возможностей офшорной деятельности.
В зависимости от назначения А. Горбунов выделяет следующие стандартные типы офшорных компаний4:
Компании холдингового типа:
— оперативно-холдинговые компании;
— инвестиционные компании;
— компании по владению недвижимостью;
— компании по владению судами;
— компании по владению объектами интеллектуальной собственности.
Торгово-посреднические фирмы:
— экспортно-импортные фирмы;
— закупочные и дистрибьюторские фирмы.
Компании финансового профиля'.
— офшорные банки;
— финансовые посреднические компании;
— страховые компании.
4. Из-за широкого применения офшорных механизмов промышленно развитые страны лишаются многомиллиардных налоговых поступлений. В конечном счете, все эти средства аккумулируются в офшорных центрах, а затем возвращаются на родину, но уже как «иностранные инвестиции», с получением налоговых и других льгот. Казна в этом случае проигрывает дважды: сначала национальные доходы фактически вывозятся за рубеж без уплаты налога (своего рода «налоговое вымыва-ние»), а затем возвращаются с претензией на получение тех или иных преимуществ5.
Промышленно развитые государства, испытывающие на себе последствия «налогового переманивания», пытаются бороться с утечкой капитала и налогов политическими, юридическими и экономическими методами. Например, создание «неблагоприятной» репутации для фирм, учрежденных в международных офшорных зонах. Такие фирмы не могут рассчитывать на таможенные льготы, дешевые кредиты или иную государственную поддержку. В некоторых случаях для них требуется специальное подтверждение легальности инвестиций.
Кроме того, в национальном налоговом законодательстве устанавливается принцип «резидентства» капитала, согласно которому государства осуществляют распространение своей налоговой юрисдикции за территориальные границы страны. Вводятся налоги на вывоз капитала, лицензирование операций, связанных с движением капитала, и т. д. На территории самих государств создаются собственные налоговые оазисы и центры
(офшорная банковская зона в Нью-Йорке, офшорные зоны в Лондоне, Париже, Франкфурте-на-Майне, Монреале) и т. д.
По общему мнению, в Нью-Йорке самые высокие налоги в США. В результате многие средние и крупные корпорации стали переводить свои офисы в соседние штаты. Высокое налоговое бремя существенно влияет и на ценообразование; именно поэтому жители Нью-Йорка предпочитают ездить за покупками в соседний штат Ныо-Джерси. Чтобы остановить этот «исход» и поддержать местную торговую инфраструктуру, губернатор Нью-Йорка в виде эксперимента ввел «безналоговые дни», даже несмотря на то, что после каждого из них его казна не дополучает 21 млн. долл.6
5. Общепризнанным «налоговым раем» считаются Антильские острова. В этой офшорной зоне практически отсутствуют какие-либо налоги, а информация об учредителях и сопутствующая информация офшорных компаний полностью закрыты. За счет поступлений от данного вида деятельности формируется 1/4 бюджета, 7% работающего населения привлечены к обслуживанию офшорных компаний.
Мировым центром страхового бизнеса стали Бермудские острова. Льготное налогообложение страховых платежей привлекло на острова более тысячи страховых и инвестиционных компаний.
Офшорные зоны сконцентрированы в основном в нескольких точках земного шара. Карибский бассейн'.
— Багамские острова (нет подоходного налога, налогообложения корпораций, налогов на прибыль от продажи товаров, налогов с наследств и дарений, зарегистрировано 396 банков, ежегодный сбор 100 долл. США);
— Виргинские острова (ежегодный сбор 300 долл. США);
— Каймановы острова (строгая охрана коммерческих тайн, сохранение тайны об учредителях, налогов практически нет, зарегистрировано 56 банков).
Статус офшорных зон имеют также Барбадос и Гренада.
Средиземноморье'.
— Андорра (налогообложения корпораций не существует,
подоходного налога и обложения налогами источников дохода нет);
— Гибралтар (подоходный налог 2%, ежегодный сбор 225 фунтов стерлингов, налог со сделок 0,25%, зона наиболее благоприятна для судовладельцев и владельцев недвижимости, инвестиционного холдинга и торгово-посреднических операций);
— Монако (физические лица налогами не облагаются, для иностранных фирм установлен налог на прибыль 8%);
— Кипр, в греческой части острова (налог для иностранцев 5%);
— Итальянский анклав Сан-Марино (налог 23%). Европейские офшорные зоны:
— Швейцария (страна в политическом отношении стабильна, международный центр движения капиталов, много налоговых оазисов, например г. Цуг, где налог на прибыль составляет 9,8%);
— Люксембург (деятельность холдинговых компаний не облагается, нет НДС, международный центр банковского дела);
— Лихтенштейн (создаются посреднические фирмы, строгое сохранение банковской тайны, налог на капитал 0,1% в год);
— Острова в проливе Ла-Манш — Гернси и Джерси (20%-ный налог с внутренних сделок и операций, ежегодный сбор за «офшорные» сделки 500 фунтов стерлингов);
— Остров Мэн (нет подоходного налога, налог со сделок 0,25%, базируются крупнейшие страховые компании мира);
— Сан-Марино (суммарное налоговое бремя компаний не превышает 23%);
— Ирландия.
Арабские офшорные зоны:
— Ливан;
— Объединенные Арабские Эмираты (налогов не существует, финансовый центр, база для осуществления ближневосточных коммерческих сделок);
— Бахрейн.
Африканские офшорные зоны:
— Сейшельские острова (зарубежные вкладчики не облагаются налогами);
— Либерия.
Офшорные зоны азиатско-тихоокеанского региона:
— Аомынь (владения Португалии в Китае);
— Сянган (бывш. Гонконг, сконцентрированы 250 банков, 50 тыс. фабрик и заводов, взимается 15%-ный налог с внутренних сделок и операций, иностранное имущество налогами не облагается);
— Сингапур;
— Малайзия;
— Филиппины.
6. Создание российскими резидентами офшорных компаний не запрещено; кроме того, их применение с юридической точки зрения не считается нарушением налогового законодательства. Однако в ряде случаев при создании таких компаний необходимо выполнить ряд общих условий, связанных в основном с валютным регулированием.
В этой связи необходимо сказать о письме Банка России от 25 октября 1994 г.7, в котором сообщалось о том, что в последнее время в средствах массовой информации появились многочисленные рекламные объявления, призывающие российских граждан и предприятия регистрировать компании в странах с льготным налогообложением, в том числе в так называемых офшорных зонах. В этой связи Банк России посчитал необходимым обратить внимание предприятий и граждан, рассматривающих возможность совершения указанных действий, на то, что в соответствии с п. 10 ст. 1 и п. 2 ст. 5 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» указанные операции относятся к операциям, связанным с движением капитала, и должны осуществляться в порядке, установленном Банком России. В целях ограничения вывоза капитала из страны Банком России установлен лицензионный (разрешительный) порядок на совершение указанных операций. Поэтому создание офшорных фирм является законным только при наличии у российской организации или гражданина соответствующего разрешения (лицензии) Банка России. В противном случае такие операции могут быть признаны недействительными, а все по-
лученное в результате таких действий будет изыматься в доход государства (ст. 14 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле»).
1. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Независимое изд-во «Манускрипт», 1993. С. 70—71.
2. См., в частности: Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. М.: Фонд «Правовая культура», 1995. С. 209.
3. Оффшорные компании: обзоры, комментарии, рекомендации. М.: НПК-Веста, 1995. С. 10.
4. Горбунов А. Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом. Под рзд. Р. Юлдашева. М.: Издательский центр «Анкил», изд-во «ИНФРА-М», 1995. С. 8.
5. Мещерякова О. Указ. соч. С. 219.
6. Орлов А. Святое дело — уплата налогов. Как собирают «недоимки» в США // Дайджест-финансы, 1997. № 2. С. 16.
7. «Бизнес и банки», 1994. № 46.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 6.5. Применение офшорных механизмов в международном налогообложении. Налоговые убежища и налоговые оазисы:

  1. НАЛОГОВЫЕ УБЕЖИЩА
  2. Задания для самостоятельного изучения студентами международных налоговых отношений и проблем международного налогообложения
  3. Глава 6 НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН. ОСНОВЫ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  4. 2.3. Основные положения об обжаловании налогоплательщиками, налоговыми агентами-организациями актов налоговых органов, вынесенных по результатам налоговых проверок, и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов
  5. 22. ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
  6. Порядок применения налоговых вычетов
  7. 6.1.4. Проверка правильности применения налогового вычета
  8. Налоговый механизм
  9. Порядок применения налоговых вычетов
  10. 4.1.8. Проверка правильности применения налоговых вычетов
  11. § 8.10. Налоговая документация и отчетность. Налоговые расчеты, декларации и извещения налоговых органов
  12. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
  13. § 14.5. Общие условия и порядок применения налоговой ответственности