§ 3.1. Проблема дефиниции налога


1. Налоги не являются единственным источником доходов бюджета — они представляют собой только один из видов внеэкономического государственного принуждения. Как следует из ст. 10 Федерального закона от 26 февраля 1997 г. «О федеральном бюджете на 1997 год»', кроме собственно налогов, которым принадлежит важнейшая роль в формировании бюджета России, существуют и другие виды изъятий в государственную казну: лицензионные и регистрационные сборы, сезонный сбор с населения за отпускаемую электроэнергию, прибыль Центрального банка Российской Федерации. Кроме того, предприятия и граждане производят обязательные отчисления во внебюджетные фонды, уплачивают всевозможные тарифы и иные обязательные платежи. В этой связи многообразие форм тех или других изъятий в казну вызывает необходимость определить: что же из вышеперечисленного является непосредственно налогом, а что — неналоговыми платежами.
Проблема заключается в том, что налог есть категория комплексная, имеющая как экономическое, так и юридическое значение. Рассматривая категорию налога с экономической точки зрения, можно сделать вывод о том, что выделить его из состава других государственных изъятий, а также установить его отличие от других сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. По мнению профессора А. Казака, налоги как «важнейшая стоимостная экономическая категория» представляют собой «денежные отношения, посредством которых государство безвозмездно изымает часть национального дохода для финансового обеспечения реализации своих функций»2. А. Дадашев определяет налог как «изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса»3. То есть при определении экономической природы налогов важнейшим критерием выступает их сущност-ная принадлежность к финансово-бюджетной системе общества.
В то же время представляется очевидным, что решающее значение дефиниция налога приобретает именно в праве, поскольку, во-первых, точное уяснение содержания категории «налог» способствует правильному и единообразному применению норм законодательства, ограничивающих право частной собственности плательщика; во-вторых, понятие налога должно быть одной из отправных точек при подготовке законов, регулирующих порядок установления и взимания налоговых платежей; в-третьих, четкое понимание термина «налог» позволяет определить объем полномочий и компетенцию налоговых органов.
Однако самое важное — это то, что без ясного определения термина «налог» невозможна правильная реализация как финансовой, так и иных видов ответственности. Например, финансовая санкция в виде пени в размере 0,3% взыскивается только за просрочку уплаты налоговых платежей (подп. «б» п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы); в то время как при просрочке внесения неналоговых платежей должна взыскиваться пеня в размере 0,05% (п. 4 «Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей», утверждено Указом Президиума Верховного Совета СССР от 26 января 1981 г.
2. Нормативное определение налога дано в ст. 2 Закона об основах налоговой системы: «Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами». Иными словами, налог представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с юридических и физических лиц.
Указанное выше определение представляется крайне неудачным, поскольку не раскрывает существенных правовых признаков налога и не дает никаких юридических критериев для отличия налогового платежа от неналогового.
В частности, если сравнить правовую природу налогов в общепринятом их понимании (налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог и др.) и, например, отчисления в пенсионный фонд, в фонд медицинского страхования, пошлины, экологические платежи и финансовые санкции, то какие-либо принципиальные отличия между ними в свете представленной выше ст. 2 Закона будут более чем относительны.
3. В связи с явно недостаточным нормативным содержанием правовой категории налога юридическая наука была вынуждена самостоятельно определять эту дефиницию.
По мнению С. Пепеляева, «налог — единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти»5. Такое наиболее оптимальное определение налога представляется все же неполным, так как его определение дается путем исключения («не носящая характер наказания или контрибуции») и не отражает позитивных его признаков.
В. Гуреев дает следующее определение: «Налог — это обязательный взнос, взимаемый государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный)». Обязательный взнос он определяет как «установленный законом способ изъятия у юридических и физических лиц в денежной форме части дохода (прибыли, имущества), полученного от предпринимательской деятельности и иных источников»6. В то же время очевидно, что предпринимательский характер объектов налогообложения — критерий не всеобщий, а частный, поэтому этот критерий не может быть использован при определении понятия «налог».
Е. Покачалова рассматривает налоги как обязательные и по юридической форме индивидуально-безвозмездные платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему (или в указанных случаях — внебюджетные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты7.
По мнению И. Денисовой, «налоги — это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах»8.
В то же время все вышеуказанные определения правоведов о дефиниции налога во многом отражают экономическую природу этих изъятий, и точно установить, чем налог отличается от иного неналогового платежа, не представляется возможным.
, 1. «Российская газета» от 4 марта 1997 г.
2. Казак А. и др. Финансы и кредит: Учебник / Под ред. А. Казака. Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994. С. 185.
3. Дадашев А. Сущность налогов и принципы налогообложения / Налоги. Учебное пособие. Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика, 1996. С. 47.
4. «Ведомости Верховного Совета СССР», 1981. № 5. ст. 122.
5. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 24.
6. Гуреев В. Налоговое право. М.: Экономика, 1995. С. 28—29.
7. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль / Финансовое право: Учебник. М.: Изд-во ВЕК, 1995. С. 226.
8. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России / Финансовое право: Учебник. Под ред. О. Горбуновой. М.: Юристь, 1996. С. 181.
<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 3.1. Проблема дефиниции налога:

  1. Проблемы сбора налогов
  2. § 13.6. Уклонение от уплаты налогов: проблемы и решения
  3. Один из путей решения проблемы, разумеется, помимо полного устранения инф- ляции, — индексация налогов. Другими словами,
  4. Проблема 1. Главной проблемой Японии является рост протекционизма во всем мире.
  5. 3.1.5. Проверка отдельных показателей декларации по налогу на прибыль на соответствие их нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций - анализ налоговой базы по налогу на прибыль организаций
  6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  7. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  8. § 8.1. Понятие и основные стадии исчисления налога. Лица, исчисляющие налог
  9. Дохо- ды правительств штатов и местных админист- раций формируются за счет налога с продаж и налога
  10. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  11. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
  12. А высота — разница между объемом продаж при налоге и в отсутствие налога.
  13. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
  14. ". 6). Мы разобрали влияние налогов на экономическое благосостояние, узнали, ::> налоги приводят к безвозвратным потерям:
  15. Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах
  16. § 3.2. Понятие налога. Отличие налога от иных государственных платежей и изъятий
  17. 33.2. ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВА. НАЛОГИ И ИХ СТРУКТУРА: ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ. КРИВАЯ ЛАФФЕРА
  18. § 8.4. Предмет налога. Понятие и виды объектов налога. Однократность налогообложения
  19. Налоги дорого обходятся субъекта» рынка не только потому, что налоги перемещают необходимые им ресурсы к