загрузка...

Проверка правильности отражения результатов при безвозмездном получении имущества.

При безвозмездном получении организацией имущества, работ (услуг) или имущественных прав у нее возникает обязанность определения в порядке, установленном п.8 ст.250 НК РФ, суммы дохода для включения в состав внереализационных доходов. Но при получении имущества, например, от учредителя, вклад (доля) которого в уставном (складочном) капитале более 50% (т. е. операция подпадает под действие ст.251 НК РФ), стоимость имущества не включается в состав доходов при исчислении налоговой базы (если это имущество не передается третьим лицам в течение года, что в свою очередь не распространяется на денежные средства). Следует учитывать, что п. 11 ст.251 Налогового кодекса предусматривает получение от учредителя только имущества, а не имущественных прав, работ или услуг. В этом случае организация-получатель не несет затрат на приобретение имущества, поэтому в расходах для целей налогообложения его стоимость не может быть учтена. Кроме того, данная статья предусматривает следующие случаи безвозмездного получения имущества: в виде средств и иного имущества в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» от 04.05.99 № 95-ФЗ; в виде основных средств и нематериальных активов в соответствии с международными договорами атомными станциями для повышения их безопасности; в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности; в виде поступлений из бюджета на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Налогоплательщики обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных), например, в рамках целевых поступлений.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются в бухгалтерском Учете в составе внереализационных доходов. Но оценка таких активов при их принятии к бухгалтерскому учету осуществляется по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на Дату принятия активов к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или посредством проведения экспертизы, но в соответствии с Налоговым кодексом (в отличие от правил бухгалтерского учета) стоимость такого имущества не может быть ниже определенной стоимости (остаточной — по амортизируемому имуществу или затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (работам, услугам)).
Поэтому при стоимости рыночной оценки ниже, чем остаточная стоимость передаваемого амортизируемого имущества в регистре «Внереализационные доходы» налогового учета должна быть указана именно остаточная стоимость получаемого безвозмездно имущества, тогда как в бухгалтерском регистре отражается рыночная цена.
В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций стоимость полученного безвозмездно имущества (работ, услуг) или имущественных прав отражается в листе 02 и участвует в формировании налоговой базы при исчислении налога на прибыль по ставке 24%.
При определении расходов, связанных с использованием безвозмездно полученного имущества, необходимо иметь в виду следующее.
Глава 25 НК РФ четко определяет норму формирования расходов в виде амортизационных отчислений только для основных средств, оценка которых была осуществлена в соответствии с требованиями п.8 ст.250 Налогового кодекса и стоимость которых в этой оценке была подвергнута налогообложению. При безвозмездном получении организацией объекта основных средств его первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п.8 ст.250 НК РФ), и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации.
Однако если учредителем прощен долг дочерней организации, для нее будут иные налоговые последствия. Например, организация получила денежный заем от учредителя, годом позднее было подписано соглашение о прощении долга. Такую операцию нельзя расценивать как безвозмездную передачу денежных средств. Согласно п.8 ст.250 Налогового кодекса во внереализационные доходы включается, в частности, доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ст.251 Налогового кодекса. В пп.11 п. 1 ст.251 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы не учитываются доходы, полученные российской организацией безвозмездно, только в виде имущества.
Результатом прощения учредителем (материнской компанией) долга дочерней компании является вручение правоустанавливающих документов, дающих освобождение от имеющегося долга в виде полученного ранее займа. Дочерняя компания получает при этом не средства (имущество), а право. В соответствии со ст. 128 ГК РФ имущественное право отнесено к объектам гражданских прав, т. е. прощение долга следует рассматривать в целях налогообложения прибыли как безвозмездную передачу имущественных прав и облагать налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме Проверка правильности отражения результатов при безвозмездном получении имущества.:

  1. 3.1.6.3. Проверка правильности отражения в учете и отчетности отдельных видов доходов и расходов
  2. 6.1.5. Проверка правильности отражения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования
  3. Проверка правильности и полноты учета доходов, полученных от реализации ценных бумаг.
  4. 5.2.3.1. Проверка правильности определения доходов
  5. 6.1.2. Проверка правильности применения льгот
  6. 4.1.8. Проверка правильности применения налоговых вычетов
  7. 6.1.4. Проверка правильности применения налогового вычета
  8. 4.1.3. Проверка правильности применения ставок
  9. 5.2.4. Проверка правильности определения расходов
  10. 4.1.5. Проверка правильности исчисления налоговой базы
  11. 4.1.7. Проверка правильности исчисления НДС по налоговой ставке 0%
  12. 5.1.4.1 Проверка правильности определения доходов налогоплательщика от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
  13. 3.1.9. Контроль правильности применения организацией ПБУ 18/02 на этапе камеральной проверки
  14. 6.2.5. Оформление результатов проверки
  15. Оформление результатов проверки
  16. Полученные нами результаты на протяжении многих лет характеризуют амери- канское общество.
  17. 5.1.4.3. Проверка правильности определения налоговой базы по доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
  18. ГЛАВА 4 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ