Проверка правильности и полноты учета доходов, полученных от реализации ценных бумаг.

Если организация имела в прошедшем периоде операции с ценными бумагами, изначально следует проверить правильность формирования состава доходов. Затем проверить расчет суммы доходов, которая должна быть отражена в составе внереализационных доходов. Из практики обычные организации (т. е. те, которые не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляют конкретную деятельность, связанную с ценными бумагами) чаще всего осуществляют операции с векселями.
Векселя могут быть и с процентами, и с дисконтом. Поскольку согласно ст.43 НК РФ процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, то налоговый учет процентных доходов (расходов), в том числе и дисконта, должен осуществляться в соответствии с требованиями ст.328 Налогового кодекса. В соответствии со ст.250 Налогового кодекса доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, признаются внереализационными. При этом особенности признания доходов и расходов по операциям реализации или иного выбытия (в том числе погашения) Ценных бумаг (включая векселя) регулируются ст.280 НК РФ.
При реализации векселя (или ином способе его выбытии с баланса организации) доходы должны быть определены исходя из Цены реализации (или иного выбытия) векселя плюс сумма накопленного процентного (или купонного) дохода, уплаченная покупателем этой ценной бумаги. Однако в сумму накопленного Процентного (или купонного) дохода не должны включаться суммы процентного (купонного) дохода, которые ранее были учтены 8 Целях налогообложения за период нахождения этого векселя у организации. Доходы в виде сумм накопленного процентного (купонного) дохода рассчитываются в соответствии с требованиями п.6 ст.271 НК РФ. Если срок действия этого векселя приходится более чем на один отчетный период, то доход признается полученным, и он должен быть учтен на конец отчетного периода. Если, например, погашение ценной бумаги происходит ранее (до истечения отчетного периода), то в этом случае доход будет учитываться на дату погашения.
В декларации по налогу на прибыль суммы накопленного процентного (купонного) дохода отражаются при начислении по стр.030 Листа 02 в течение нахождения этой ценной бумаги у векселедержателя на конец отчетного периода.
При ее реализации (или ином способе выбытия) процентный доход, который ранее организация указала по стр.030 Листа 02 декларации, учитывается уже по стр.040 листа 02. Таким образом, не происходит двойного налогообложения одних и тех же доходов.
При этом следует напомнить, что данные о результатах таких операций должны быть отражены организацией (которая не является профессиональным участником рынка ценных бумаг) по строке 010 листа 06 (или строке 010 листа 05, в зависимости от категории ценных бумаг).
Если организация сама является векселедателем, внереализационными расходами у нее признаются расходы, не связанные с производством и реализацией, в том числе расходы в виде процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией. При этом следует учитывать, что эти расходы ограничены требованиями ст. 269 НК РФ. Кроме того, расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных бумаг у третьих лиц). Сумма таких расходов учитывается по стр.040 листа 02.
И в первом и во втором случае данные должны отражаться в аналитических регистрах налогового учета.
Кроме того, при осуществлении операций с ценными бумагами (как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) финансовый результат таких операций определяется в соответствии с положениями ст.280 НК РФ. Здесь речь идет об отрицательном результате по этим операциям, убыток по которым может быть отнесен на уменьшение налоговой базы от операций по реализации конкретной категории ценных бумаг. Соответственно прибыль, полученная от основных видов деятельности, не может быть направлена на погашение убытка от операций по реализации этих ценных бумаг.
<< | >>
Источник: В.А.Красницкий. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК. 2005

Еще по теме Проверка правильности и полноты учета доходов, полученных от реализации ценных бумаг.:

  1. 1.5.5. Контроль за своевременностью оприходования и полнотой учета выручки, полученной с применением ККМ
  2. 5.1.3. Особенности проведения камеральной проверки с целью определения налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  3. Проверка правильности отражения результатов при безвозмездном получении имущества.
  4. 5.1.2.4. Особенности проведения камеральной налоговой проверки обоснованности заявления имущественных налоговых вычетов в отношении доходов от продажи имущества (кроме ценных бумаг)
  5. 5.2.3.1. Проверка правильности определения доходов
  6. 5.1.4. Проверка правильности определения доходов, расходов, а также налоговой базы по доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности
  7. 5.2.3 Особенности проведения выездных проверок налоговыми органами по осуществлению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на доходы индивидуальными предпринимателями
  8. 3.7.4. Порядок налогового учета доходов от реализации
  9. 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
  10. 3.1.6.3. Проверка правильности отражения в учете и отчетности отдельных видов доходов и расходов
  11. ГЛАВА 7 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
  12. 5.1.4.1 Проверка правильности определения доходов налогоплательщика от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности